牟淑萍

摘 要：為了保證在會計工作實現(xiàn)了電算化之后，外部審計工作能有較高質(zhì)量，需要審計方面的工作人員能認識到會計工作實現(xiàn)電算化之后對審計工作帶來的種種影響，并能科學分析的基礎上制定新型的審計對策。本文就會計行業(yè)實行電算化技術后對外部審計工作帶來的影響以及相應對策進行了分析。

關鍵詞：會計；電算；外部審計

通過計算機的使用能有效提升各個行業(yè)的生產(chǎn)力以及工作效率，計算機對行業(yè)的積極促進作用在會計領域也表現(xiàn)的較為突出。通過計算機的使用改變了過去以人工計算為主的會計工作模式，這樣就提升會計工作的效率以及準確性。但會計行業(yè)的電算化發(fā)展給審計工作造成了影響，需要審計人員與時俱進的優(yōu)化審計方法、提升審計質(zhì)量。

一、電算化發(fā)展對外部審計帶來的影響

1.審計依據(jù)的變化

在過去的會計工作中主要是采用人工記賬的形式，為了保證賬目的準確性通常會由多個會計工作人員進行會計管理，這樣的分工形式不僅能在簡化會計工作內(nèi)容的條件下增強會計工作質(zhì)量，同時也能在層層相互監(jiān)督、核對的條件下提升會計工作準確性。尤其是在一些大型企業(yè)或者是單位內(nèi)，從賬目的原始憑證到將賬目統(tǒng)計匯總成最終的賬目報表往往經(jīng)過大量工作人員的分工合作來完成，而在財務數(shù)據(jù)的每一步交接、變更中都會記錄下相應工作人員的名字以及職責，而這些被記錄下來的分工名稱也就成為了審計人員開展工作的依據(jù)，可以根據(jù)整個賬目的生成流程來進行審核，并且在實際審核環(huán)節(jié)中可以采取順查方式、逆差方式、抽查方式或者是詳細檢查等方式來對賬目進行檢查。但當在會計核算之中采用第電算模式之后，會計工作人員只需要將相應的數(shù)據(jù)信息輸入到電腦上之后就能通過計算機的運行，自動完成數(shù)據(jù)的賬目的匯總以及核算，這也就因為整個賬目處理過程中省去人工操作的內(nèi)容并將所有的賬目記錄通過計算機記錄，而讓過去審計工作的消失與無形，過去審計工作的運行模式也已經(jīng)不再適用于現(xiàn)代電算模式下的賬目審計。

2.電算化對于審計內(nèi)容所產(chǎn)生的影響

會計方面的電算化類型發(fā)展對于審計工作的本質(zhì)方向造成了影響。在過去審計工作之中為了保證賬目的安全可靠，在開展審計工作的時候主要以對會計工作人員的審查為主，而審計的主要方式是對公司或者單位的紙質(zhì)賬面信息進行審計、核算，這樣一旦在審計的階段中發(fā)現(xiàn)賬目存在問題那么就能立即找到相應的責任人，不僅相應責任比較容易劃分，同時審計的結(jié)果也有較高的及時性以及直觀性。

而在會計工作實現(xiàn)了電算化之后，過去由人工進行的會計計算工作也基本上由計算機替代人工完成，而會計工作是否符合規(guī)定、是否合法、是否合理可靠很大程度上都是由計算機系統(tǒng)所決定的。因此在會計工作實現(xiàn)了電算化發(fā)展之后，審計工作也就逐漸的由以對人為主的工作內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)榱撕陀嬎銠C系統(tǒng)控制相關的管理內(nèi)容。在會計工作實現(xiàn)了電算化之后，會計工作人員只需要將相應的數(shù)據(jù)內(nèi)容輸入到會計系統(tǒng)之中，之后就能依靠計算機中提前安裝好的軟件自動進行處理，這促進了會計工作發(fā)展，但也為會計工作埋下了隱患，在使用電算技術進行會計工作的時候，一旦會計電算程序被人惡意篡改，那么就有可能會造成賬目出現(xiàn)問題。

由于電算模式對會計工作的影響，導致會計工作得到發(fā)展的同時也出現(xiàn)了一些安全隱患，因此在開展審計方面工作的時候要能轉(zhuǎn)變工作重點，加大對會計電算系統(tǒng)的了解，從有效的保證電算系統(tǒng)的正確性以合法性。

二、會計電算情況下外部審計工作的對策

1.強化審計工作對風險的管控能力

在會計工作實現(xiàn)了電算化之后，會計工作的很多內(nèi)容也都發(fā)生了改變，過去會計主要以紙質(zhì)媒介完成快賬目信息的記錄，但在出現(xiàn)了電算技術之后計算媒介就由紙質(zhì)媒介轉(zhuǎn)變成為電子媒介，通過磁性介質(zhì)來完成會計數(shù)據(jù)的記錄。磁性介質(zhì)的使用方便了工作人員對信息查閱、儲存方面的管理，但磁性介質(zhì)也比較容易受到環(huán)境中一些因素的影響，比如高溫因素、強磁性因素、震動因素都會磁性介質(zhì)中數(shù)據(jù)記錄的穩(wěn)定性受到影響。并且在會計工作采用了電算化處理技術的情況下，常需要和網(wǎng)絡進行聯(lián)通，這也就因為網(wǎng)絡的開放性導致會計電算系統(tǒng)容易遭到攻擊，給賬目信息的安全性帶來了影響。

因此在開展審計工作的時候需要審計工作人員能加大對會計電算系統(tǒng)的管理力度。首先可以強化對于財務部門正常工作階段對信息存檔管理的質(zhì)量，這樣在有效監(jiān)管之下就能達到提升管理質(zhì)量、降低財務信息出現(xiàn)安全風險的幾率。其次，要能建立科學的電算系統(tǒng)的管理機制，對會計使用這一系統(tǒng)時候的操作規(guī)則、操作要點、操作細則進行詳細的規(guī)定，從而在提升管理人員工作質(zhì)量的同時提升會計審計工作的安全性。

2.對電算系統(tǒng)進行全方位審計

現(xiàn)階段一般類型的審計工作主要是事后審計，也就是在會計工結(jié)束之后對相應的賬目信息進行審計，而在會計工作中引入了電算技術之后，要求審計工作不僅能進行科學的時候?qū)徲嫻ぷ?，同時還能進行事中以及事后階段的審計工作。在開展事前階段以及事后階段審計工作的時候，審計工作的主要內(nèi)容是對電算系統(tǒng)進行審查，從而保證系統(tǒng)的安全性、可靠性。在實際的事前階段以及事中階段檢查中，首先要檢在電算系統(tǒng)之中是否存在防止會計工作人員無意操作導致會計數(shù)據(jù)錯誤的機制；其次，還要能檢查在電算系統(tǒng)之中是否建立了全面的安全防護機制，尤其要注意電算系統(tǒng)能否對系統(tǒng)之中的各種病毒進行有效查殺、對可能發(fā)生的黑客入侵進行有效抵御。

事后審計則要通過各種符合性測試和實質(zhì)性測試，對會計電算化的運算結(jié)果進行審計，特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應當進行符合性和實質(zhì)性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進行審計評價。因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設計、調(diào)試、檢測和驗收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標準進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，并及時提出改進意見。

3.加強對內(nèi)部控制的審計

對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調(diào)查會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對其可靠程度進行評價。例如可以通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對其進行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關業(yè)務、穿行測試等方法對其進行測試：一方面測試企業(yè)的實施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

對電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試，應注意如下要點：首先，是否建立有會計人員崗位職責規(guī)范，并符合有關會計電算化規(guī)范的規(guī)定；其次，會計人員的崗位設置是否符合企業(yè)整體相關業(yè)務的內(nèi)部控制制度的要求；最后，是否只有會計主管人員在會計軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關法規(guī)要求規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。

三、結(jié)束語

會計工作之中實現(xiàn)電算化是會計工作發(fā)展的必然趨勢，通過在會計工作中融入電算技術，就能達到提升會計工作效率、強化會計工作質(zhì)量的目標。而在這種情況下審計工作也要能積極的進行變革，滿足時代發(fā)展對于審計工作的需要，逐漸將設計工作的中心由對工作人員的審計轉(zhuǎn)移到對于會計系統(tǒng)的檢查、對于會計工作結(jié)果的審計。并且在會計工作電算化發(fā)展、審計工作現(xiàn)代化發(fā)展的情況下，審計方面的工作人員也應不斷的提升自身的專業(yè)技能、完善自身的綜合素養(yǎng)，只有這樣才能有效的應對不斷變革的會計工作以及審計工作，最終保證社會的穩(wěn)定發(fā)展。

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