薛勤蜂

【摘 要】“營(yíng)改增”對(duì)地質(zhì)勘查單位的稅收和會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了很大的影響，特別是對(duì)于普通納稅人的地質(zhì)勘查單位，稅收負(fù)擔(dān)不減反而攀升，會(huì)計(jì)工作也變得更加復(fù)雜，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作者面臨更大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和工作壓力。

【關(guān)鍵詞】地勘單位；“營(yíng)改增”；影響；策略

一、“營(yíng)改增”稅制改革背景及進(jìn)展

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，1994年實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度。這種制度也有弊端，比如地方政府注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的擴(kuò)大，忽略了質(zhì)量，資本配置集中在高能耗，低附加值的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。稅收制度也帶來(lái)了雙重征稅的矛盾，特別是在多重經(jīng)營(yíng)的施工建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)明顯增加。地方政府在所管轄區(qū)域范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的稅收免征和免稅待遇有較高的權(quán)利，因此帶來(lái)了稅收公平的矛盾。隨十八大之后，中共中央提出了穩(wěn)定增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略，淘汰落后產(chǎn)能，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展。相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策與稅制改革相配套。

2012年，我國(guó)在北京、上海和江蘇推出了試點(diǎn)項(xiàng)目。在新的試驗(yàn)中，增值稅的稅率，一般納稅人采用4個(gè)稅率，即17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人采用3%的稅率。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地勘單位稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”不僅是為了降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，避免雙重征稅，更重要的是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是對(duì)于地勘產(chǎn)業(yè)而言，由于其特殊性和稅率的變化，可以扣除的增值稅有所限制，稅收負(fù)擔(dān)有時(shí)降低有時(shí)攀升，甚至有時(shí)不降反而升高。

對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅率是3%，純地質(zhì)勘查合同換算成為不含稅銷(xiāo)售額，收入有所降低；與此同時(shí)，地質(zhì)勘查技術(shù)服務(wù)的稅率由5%降低至3%，整體稅負(fù)也就有所下降，在這基礎(chǔ)上也就降低了地質(zhì)勘查單位的稅收負(fù)擔(dān)。但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”之后，稅率是6%，稅率有所升高。

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，一般納稅人的增值稅是采用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方法進(jìn)行的，應(yīng)納稅額為本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。對(duì)于某一單位來(lái)說(shuō)，在同一時(shí)期間內(nèi)銷(xiāo)售額度或營(yíng)業(yè)額度是規(guī)定的，本期應(yīng)繳納增值稅取決于本期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的高和低，如果在因稅率提高而多交增值稅的情況下本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額低于增值稅，就會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有所降低反而升高。

1.進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的內(nèi)容

根據(jù)目前實(shí)行的稅收制度，購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的物資，接受小規(guī)模納稅人的服務(wù)，接受簡(jiǎn)易稅下建筑、文化體育服務(wù)業(yè)等取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且從2016年5月1至2016年7月31日的期間中獲得的高速公路通行費(fèi)，必須按照進(jìn)項(xiàng)稅率的3%來(lái)抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。租賃小規(guī)模納稅人的不動(dòng)產(chǎn)，接受簡(jiǎn)易計(jì)稅下人力資源外包、勞務(wù)派遣等業(yè)務(wù)，購(gòu)買(mǎi)或租賃簡(jiǎn)易計(jì)稅下的不動(dòng)產(chǎn)，2016年5月1日至2016年7月31日期間中獲得一等級(jí)公路，二等級(jí)公路、橋梁、閘道的通行費(fèi)，按照進(jìn)項(xiàng)稅率5%可抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)議服務(wù)、廣告宣傳、車(chē)輛保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、物業(yè)管理、年費(fèi)、培訓(xùn)、鑒證（咨詢(xún)）服務(wù)、系統(tǒng)研發(fā)服務(wù)等費(fèi)用，必須按照進(jìn)項(xiàng)稅率6%可抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。辦公費(fèi)、辦公設(shè)備維護(hù)、材料費(fèi)，消防設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車(chē)輛維修費(fèi)、油料費(fèi)、印刷裝訂費(fèi)、軟件購(gòu)買(mǎi)費(fèi)，電費(fèi)等，可按17%來(lái)抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2.會(huì)計(jì)工作影響

（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算方式產(chǎn)生了影響

①對(duì)地質(zhì)勘查單位收入的影響。增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后地勘企業(yè)收入的確認(rèn)由“營(yíng)改增”前的含增值稅收入變?yōu)椴缓鲋刀愂杖?，從而使地質(zhì)勘查單位的收入是原來(lái)收入的94.34%（100%-1÷1.06×100%），收入的賬面價(jià)值減少了。而地質(zhì)勘查單位的收入是按完工的百分比來(lái)確認(rèn)的，隨后就要繳納增值稅。而收入確認(rèn)時(shí)間一般是早于收到工程款項(xiàng)的時(shí)間，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)資金不足的壓力。②對(duì)成本費(fèi)用、利潤(rùn)的影響。增值稅是價(jià)外稅，增值稅可用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅時(shí)成本費(fèi)用將有所減少，成本費(fèi)用減少的比例是由地質(zhì)勘查企業(yè)獲得的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所決定，由于收入減少成本費(fèi)用也就有所減少，對(duì)利潤(rùn)也會(huì)有影響，但是影響不大。

（2）對(duì)發(fā)票使用與管理產(chǎn)生了影響

由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果地質(zhì)勘查單位不按照有關(guān)規(guī)定使用和管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則有可能造成比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)性犯罪。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能由專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)立，不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)外包或其他機(jī)關(guān)單位代開(kāi)，在增值稅發(fā)票專(zhuān)業(yè)柜臺(tái)的管理上，給地質(zhì)勘查單位帶來(lái)了一定的困難。由于地質(zhì)勘查單位在2013年開(kāi)始發(fā)生變化，缺乏使用專(zhuān)用發(fā)票和管理的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于鑒定帶來(lái)了巨大的困難，因此對(duì)抵御勘查單位會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了更高的要求。

三、地勘單位應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

1.事先做好稅收籌劃工作

截至2016年5月1日，所有地質(zhì)勘查單位已被納入“營(yíng)改增”范圍，所有單位和業(yè)務(wù)項(xiàng)目按新稅率繳納增值稅。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)增值稅發(fā)票的重要性，尤其必須強(qiáng)調(diào)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用與管理的重要性，在整個(gè)“營(yíng)改增”政策中提高工作人員的知識(shí)水平。

（2）密切關(guān)注和利用稅收優(yōu)惠政策“營(yíng)改增”。重點(diǎn)研究“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，充分計(jì)量行業(yè)，在單位銷(xiāo)售之前和之后的實(shí)際稅負(fù)增減，及時(shí)與有關(guān)部門(mén)溝通，積極申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。

（3）對(duì)于地質(zhì)勘查單位中的內(nèi)部純技術(shù)部門(mén)，如報(bào)告室、實(shí)驗(yàn)室、測(cè)繪部門(mén)等的成本調(diào)整、獨(dú)立門(mén)戶(hù)、獨(dú)立核算、選擇成為小規(guī)模納稅人，以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加大涉稅基礎(chǔ)管理力度

地質(zhì)勘查單位要想很好的應(yīng)對(duì)增值稅對(duì)于會(huì)計(jì)工作的影響，一方面應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；另一方面加強(qiáng)稅收相關(guān)的基本管理，提高會(huì)計(jì)工作的整體水平。會(huì)計(jì)管理是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作。地質(zhì)勘查單位應(yīng)按照有關(guān)的增值稅會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料整理等工作，根據(jù)“會(huì)計(jì)法律”的實(shí)現(xiàn)及其工作原理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為各項(xiàng)涉稅事務(wù)的處理奠定良好的基礎(chǔ)工作。

征收增值稅、稅務(wù)申報(bào)等各環(huán)節(jié)有更嚴(yán)格的要求，減少稅收，降低法律風(fēng)險(xiǎn)，地質(zhì)勘查單位必須做好準(zhǔn)備，對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)、人員柜臺(tái)的實(shí)施、有效管理輸入發(fā)票的認(rèn)證和扣減。職能部門(mén)要積極配合，支持財(cái)務(wù)部順利開(kāi)展工作。

3.增強(qiáng)單位涉稅處理問(wèn)題的能力

為了提高“營(yíng)改增”政策，地質(zhì)勘查單位應(yīng)充分考慮其對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理。

（1）財(cái)務(wù)部應(yīng)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)，有關(guān)人員應(yīng)積極參加相應(yīng)的知識(shí)培訓(xùn)，全面掌握“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)知識(shí)，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所存在的問(wèn)題。

（2）設(shè)立增值稅和具體帳戶(hù)。對(duì)增值稅的征收和監(jiān)督工作進(jìn)行記錄，準(zhǔn)確記錄增值稅的發(fā)生情況，檢查增值稅的發(fā)生和支付的時(shí)間。

（3）重視增值稅發(fā)票的使用和管理。增值稅發(fā)票有憑票扣稅的功能，所以對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)政部門(mén)的努力，還需要各個(gè)部門(mén)工，如財(cái)務(wù)人員、營(yíng)銷(xiāo)人員、項(xiàng)目實(shí)施人員等配合，因此應(yīng)該高度重視，如增值稅發(fā)票提前使用，沒(méi)有進(jìn)行登記，事后無(wú)法進(jìn)行分類(lèi)和歸檔的工作。四是認(rèn)真做好整個(gè)稅務(wù)的管理，作為一個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理工作者，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)單位內(nèi)部部門(mén)之間的關(guān)系，密切關(guān)注和研究的最新動(dòng)態(tài)稅法和實(shí)施規(guī)定，臨時(shí)政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，通過(guò)稅收優(yōu)惠減少稅收。

四、結(jié)語(yǔ)

自從“營(yíng)改增”以來(lái)，會(huì)計(jì)核算過(guò)程變的更加復(fù)雜，繳納的增值稅也隨之增加，對(duì)票據(jù)的識(shí)別和管理難度增加。因此，要在整個(gè)單位層面推廣相關(guān)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)，提高全體員工的意識(shí)，擴(kuò)大“營(yíng)改增”的作用，從而對(duì)地質(zhì)勘查單位減少或消除不利的影響。

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