楊小蓉

【摘要】隨著現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)經(jīng)濟(jì)方式也在不斷的發(fā)生轉(zhuǎn)變，其中營改增就是其中一項相當(dāng)重要的內(nèi)容，對我國的企業(yè)發(fā)展起到了相當(dāng)重要的作用。在本文當(dāng)中首先對營改增稅制改革做出了分析；其次對企業(yè)的并購重組做出了分析；再次針對于企業(yè)在并購重組的過程當(dāng)中所存在的稅務(wù)問題提出了相關(guān)的措施和對策；最后論述了營改增對企業(yè)并購重組中稅收優(yōu)惠政策的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增 并購重組 稅務(wù)問題

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，我國實(shí)行了營改增的稅制改革，對企業(yè)今后的發(fā)展起到相當(dāng)重要的推動作用，對于企業(yè)的貨物以及勞務(wù)進(jìn)行增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)征收的問題得到了良好解決，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都起到了相當(dāng)重要的作用。另外，為了逐漸擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營范圍和規(guī)模，增強(qiáng)自身的競爭力，企業(yè)往往通過并購重組的方式來實(shí)現(xiàn)，這種方式對企業(yè)整體的運(yùn)營發(fā)展，都具有相當(dāng)重要的影響。

一、營改增稅制改革

在進(jìn)行營改增稅制改革的過程當(dāng)中，主要分為以下幾個方面的內(nèi)容：

在“營改增”稅制改革試點(diǎn)的范圍方面，主要是按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》當(dāng)中做出的明確規(guī)定，其中規(guī)定到“試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)?！痹谝?guī)定當(dāng)中，交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中包括了陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

在“營改增”稅制改革試點(diǎn)的稅制安排方面，對于試點(diǎn)納稅人的安排方面，一般都會分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個方面，其中一般納稅人為在連續(xù)的12個月內(nèi)都提供了超過500萬元的銷售額。在稅率方面，其中的一般納稅人所繳納的增值稅需要在17%到13%的基礎(chǔ)上進(jìn)行增加。利用此種方式可以對于企業(yè)當(dāng)中的稅務(wù)問題做出嚴(yán)格分析。

在“營改增”稅制改革試點(diǎn)的過渡性政策安排方面，需要按照現(xiàn)階段當(dāng)中的財政體制來進(jìn)行安排，其中在原本的試點(diǎn)單位當(dāng)中的所歸屬的營業(yè)稅在改革之后仍然是屬于其試點(diǎn)單位的，其中的稅款需要進(jìn)行入庫。在其稅收優(yōu)惠政策的過渡方面，需要按照現(xiàn)階段當(dāng)中的營業(yè)稅免稅政策進(jìn)行改革，對于企業(yè)當(dāng)中的部分營業(yè)稅會實(shí)行減免的優(yōu)惠政策。在增值稅抵扣政策的銜接方面，需要利用增值稅專用發(fā)票按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

二、企業(yè)的并購重組

在企業(yè)的并購重組的過程當(dāng)中，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營范圍的同時，也給企業(yè)帶來了各種各樣的稅務(wù)問題，在本文當(dāng)中主要分為以下幾個方面來進(jìn)行了分析。

首先，出現(xiàn)了垂直整合的現(xiàn)象，企業(yè)利用對上下游企業(yè)的并購，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)從初級原料到最終產(chǎn)品這整個生產(chǎn)體系的資源整合。在此種方式下，可以最大限度的降低交易過程當(dāng)中所產(chǎn)生的成本，對外部的流通環(huán)節(jié)同樣起到成本控制的作用。

其次，在水平整合方面，利用收購?fù)惼髽I(yè)的方式來對自身的生產(chǎn)能力和規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)張，擴(kuò)大市場占有率，從而使企業(yè)某種產(chǎn)品在市場當(dāng)中占據(jù)主導(dǎo)地位。通過產(chǎn)業(yè)整合、結(jié)構(gòu)升級，不斷優(yōu)化公司治理，提高企業(yè)質(zhì)量，為服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)供給側(cè)改革增添新動力。

最后，對并購企業(yè)來說，其中的稅務(wù)問題也需要深入研究。在其運(yùn)行的過程中，要對評估價格、盈利前景、政策變化等因素做出全面分析，從而對于目標(biāo)企業(yè)在實(shí)際操作當(dāng)中所可能涉及的稅務(wù)做出嚴(yán)格的分析。同時，作為企業(yè)開展并購工作，需要利用到大量的資金，一般都是利用融資的方式來實(shí)現(xiàn)，融資方式包括股權(quán)融資和債務(wù)融資等，不同的融資方式所產(chǎn)生的涉稅差異，也需要事前做出系統(tǒng)的分析。

三、企業(yè)在并購重組的過程當(dāng)中所存在的稅務(wù)問題相關(guān)的措施

在營改增的前提情況下，需要采取相關(guān)的措施和對策，其中主要分為以下幾個方面來進(jìn)行了分析；

（一）科學(xué)合理的規(guī)劃企業(yè)重組的稅務(wù)結(jié)構(gòu)方式和交易方式

在企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行開展的并購重組的過程當(dāng)中，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來其企業(yè)的最有利的稅務(wù)方式和結(jié)構(gòu)做出分析，其中包括發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營狀況等。利用此種方式可以對企業(yè)在運(yùn)行當(dāng)中的成本費(fèi)用做出實(shí)際的分析的同時，也可以對企業(yè)當(dāng)中的重組工作的順利開展提供良好的基礎(chǔ)。在實(shí)際的運(yùn)行當(dāng)中，需要對并購企業(yè)當(dāng)中的行業(yè)性質(zhì)、自身財務(wù)結(jié)構(gòu)狀況和現(xiàn)金流、融資成本、并購規(guī)模等多方面因素進(jìn)行全面的掌握和分析了解，從而根據(jù)實(shí)際情況來選擇出合適的方式。

（二）提高企業(yè)納稅籌劃意識

在企業(yè)內(nèi)部，需要保證企業(yè)的并購重組工作的順利進(jìn)行，不斷的對自身存在的納稅籌劃的意識進(jìn)行提示，從而可以不斷的增強(qiáng)其納稅籌劃在企業(yè)文化當(dāng)中的重要核心思想地位。在企業(yè)當(dāng)中對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行開展的時候，可以對企業(yè)在并購重組當(dāng)中的工作做到全面的提升，降低并購重組企業(yè)的并購成本，最終使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加。

（三）預(yù)防企業(yè)并購重組風(fēng)險的發(fā)生

在企業(yè)當(dāng)中，需要從全方位來對并購重組當(dāng)中的風(fēng)險的發(fā)生做出掌握和了解，在其實(shí)際的運(yùn)行當(dāng)中，在進(jìn)行并購之前，需要對被并購企業(yè)的各個方面進(jìn)行全面詳細(xì)的調(diào)查分析，從而最大限度的避免其中存在的隱患性的稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)象。并且還要不斷的提高企業(yè)并購重組的風(fēng)險管理能力。

四、營改增對企業(yè)并購重組中稅收優(yōu)惠政策的影響

企業(yè)并購重組涉及營業(yè)稅（營改增后為增值稅）、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅等稅種。按著企業(yè)并購重組的不同方式和性質(zhì)，所涉及的稅收優(yōu)惠政策也有所不同，稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)納稅籌劃的重要方向，為企業(yè)合理避稅提供了政策依據(jù)。營改增過程中對于原有稅收優(yōu)惠的處理原則是，營業(yè)稅稅收優(yōu)惠原則上保留，但營改增后能夠通過抵扣避免重復(fù)征稅的，則不再保留。

那么，下面我們來探討，營改增對企業(yè)并購重組中稅收優(yōu)惠政策的影響。

第一，營改增前，在企業(yè)重組中以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。營改增下，則需要繳納增值稅。

原因是，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股屬于獲得其他經(jīng)濟(jì)利益的行為，應(yīng)該按照銷售征收增值稅；而被投資方取得投資方投入的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)后，可以抵扣進(jìn)項稅額。

第二，在企業(yè)兼并中，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。營改增后本條保留。

土地增值稅征收的核心問題最終都是轉(zhuǎn)換為“投資”環(huán)節(jié)土地增值稅的處理問題，即如果投資行為僅僅是為了投資出去后再立刻轉(zhuǎn)讓出去，在目的上不符合“參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為”的條款，從而不符合投資環(huán)節(jié)享受暫免征收土地增值稅的條件。

第三，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。營改增后本條保留，即不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

第四，營改增全面推開的一個重大變化點(diǎn)為企業(yè)（含個體工商戶）無償提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，除了公益事業(yè)、以社會公眾為服務(wù)對象外，其他均視同應(yīng)稅行為，繳納增值稅。

如關(guān)聯(lián)方之前無償借款（且無其他經(jīng)濟(jì)利益），過去基本是不征收營業(yè)稅的，但按營改增政策，一方需視同繳納增值稅，另一方因?yàn)槭琴J款服務(wù)，進(jìn)項稅額不能抵扣；又如母公司向子公司無償提供品牌等無形資產(chǎn)服務(wù)，營改增后亦視同應(yīng)稅行為。

第五，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅；兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。營改增后本條保留。

五、結(jié)語

綜上所訴，在實(shí)行營改增之后，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)及稅收環(huán)境的新常態(tài)下，面臨新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營模式、企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)自身的減稅效應(yīng)以及企業(yè)的規(guī)模等各種實(shí)際情況來做出系統(tǒng)分析，從而可以對企業(yè)當(dāng)中的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益做出嚴(yán)格的分析，做好稅務(wù)規(guī)劃工作，保證企業(yè)重組獲取應(yīng)有的稅收利益，把握核心的相關(guān)原則，避免重組過程中相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

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