◆齊 玲 ◆何 佳

高校增值稅業(yè)務(wù)流程涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制研究
——以云南省高校為例

◆齊 玲 ◆何 佳

文章通過(guò)對(duì)云南省12所認(rèn)定為一般納稅人的高校進(jìn)行調(diào)研，重點(diǎn)歸納了高校在增值稅業(yè)務(wù)流程中存在共性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并由此提出風(fēng)險(xiǎn)控制方法，建立風(fēng)險(xiǎn)控制模型，為完善高校內(nèi)部控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供理論依據(jù)和實(shí)踐參考。

高校；一般納稅人；增值稅；業(yè)務(wù)流程；風(fēng)險(xiǎn)控制

自2016年5月1日始，全國(guó)全面推行營(yíng)改增，高校增值稅的應(yīng)稅范圍從原來(lái)的主要以橫向科研課題為主擴(kuò)展到了所有的原營(yíng)業(yè)稅納稅項(xiàng)目。我國(guó)高校的營(yíng)改增進(jìn)程，從最初的2012年9月啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)工作至今，經(jīng)歷了由點(diǎn)到面，由局部到總體的改革歷程。在全面實(shí)施營(yíng)改增的進(jìn)程中，高校作為非企業(yè)單位的納稅主體身份逐步凸顯，涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制也成了高校內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分。

一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、增值稅業(yè)務(wù)流程及調(diào)研樣本

（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定義

高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指因高校的應(yīng)稅行為未能正確遵守、準(zhǔn)確計(jì)算、有效運(yùn)用稅收法規(guī)，未能?chē)?yán)格管控涉稅流程而導(dǎo)致其未來(lái)利益的可能損失。它既包括高校應(yīng)繳未繳稅和管理不當(dāng)而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)，又包括多繳納稅款導(dǎo)致稅務(wù)效益不佳的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅業(yè)務(wù)流程

根據(jù)高校收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算體系，增值稅的業(yè)務(wù)流程包含了4個(gè)環(huán)節(jié)：第一，發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)，高校與外單位簽訂了服務(wù)協(xié)議，開(kāi)具發(fā)票并產(chǎn)生相應(yīng)的“應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”；第二，取得發(fā)票環(huán)節(jié)，校方開(kāi)始履行合同義務(wù)，發(fā)生各項(xiàng)支出，取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證抵扣，產(chǎn)生 “應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”；第三，稅務(wù)核算環(huán)節(jié)，在每個(gè)月的征期，高校對(duì)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算調(diào)整，確定最終應(yīng)繳納的增值稅額；第四，申報(bào)繳納環(huán)節(jié)，高校在征期內(nèi)完成增值稅的申報(bào)繳納。

（三）高校調(diào)研樣本

筆者在2016年5月至2017年5月期間以專(zhuān)題會(huì)議、訪談等方式調(diào)研了云南省的12所高校，分別是：云南大學(xué)、昆明理工大學(xué)、云南財(cái)經(jīng)大學(xué)、云南師范大學(xué)、西南林業(yè)大學(xué)、云南農(nóng)業(yè)大學(xué)、云南中醫(yī)學(xué)院、昆明醫(yī)科大學(xué)、昆明學(xué)院、云南旅游職業(yè)學(xué)院、大理大學(xué)、云南開(kāi)放大學(xué)。以上調(diào)研樣本在2016年全面營(yíng)改增后，均逐步認(rèn)定為一般納稅人，涉及營(yíng)改增的應(yīng)稅項(xiàng)目主要有現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，貨物銷(xiāo)售中的圖書(shū)、雜志、報(bào)刊，以及高校和通信運(yùn)營(yíng)商合作的基礎(chǔ)電信服務(wù)。

通過(guò)調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)云南省高校對(duì)全面營(yíng)改增后增值稅的業(yè)務(wù)流程上存在一些共性的問(wèn)題，而這些問(wèn)題所引發(fā)的主要風(fēng)險(xiǎn)是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅高校都必須密切關(guān)注并亟待控制與解決。

二、高校增值稅業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

為了鼓勵(lì)和推進(jìn)科研發(fā)展，橫向課題預(yù)借發(fā)票是高校普遍存在的情況。高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，增值稅以項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，在沒(méi)有實(shí)際收到對(duì)方單位撥付的款項(xiàng)時(shí)，學(xué)校無(wú)法確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。然而，根據(jù)稅法的規(guī)定，高校在開(kāi)具發(fā)票時(shí)已產(chǎn)生納稅義務(wù)，該筆稅金對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額必須作為當(dāng)期收入在增值稅納稅申報(bào)表上填列。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不一致，導(dǎo)致高校形成了會(huì)計(jì)賬內(nèi)無(wú)收入，稅控系統(tǒng)有收入的情況。

同時(shí)，自2015年起，云南省所有高校的企業(yè)所得稅取消核定征收，恢復(fù)查賬征收。目前，如果高校存在跨會(huì)計(jì)年度的預(yù)借發(fā)票未達(dá)賬情況，則該筆預(yù)借發(fā)票金額不包含在當(dāng)期企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入中，一旦金稅系統(tǒng)將增值稅申報(bào)表的應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的應(yīng)稅收入數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，則會(huì)提示該單位的企業(yè)所得稅存在“漏報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)。

（二）取得發(fā)票環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

對(duì)于科研體量較大，師生數(shù)量較多的高校而言，學(xué)校的報(bào)賬經(jīng)辦人眾多，容易出現(xiàn)經(jīng)辦人在取得發(fā)票之后沒(méi)有及時(shí)到會(huì)計(jì)前臺(tái)報(bào)賬，導(dǎo)致發(fā)票長(zhǎng)期滯留，甚至丟失的情況。高校作為納稅主體，無(wú)法及時(shí)、全面地了解每一位報(bào)賬經(jīng)辦人的行動(dòng)，一般只有在收到主管稅務(wù)局的通知，要求高校對(duì)對(duì)方單位已經(jīng)開(kāi)具但本單位遲遲未認(rèn)證的專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行清理說(shuō)明時(shí)，或者是稅收管理員進(jìn)入高校進(jìn)行增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)抽查時(shí)，才被動(dòng)地發(fā)現(xiàn)有票據(jù)滯留或丟失未報(bào)賬的情況。調(diào)研時(shí)部分高校表示，因發(fā)票滯留在報(bào)賬經(jīng)辦人手中導(dǎo)致在稅務(wù)票據(jù)檢查時(shí)無(wú)法及時(shí)出具抵扣聯(lián)，被主管稅務(wù)局視為票據(jù)管理不善，并受到了相關(guān)的處罰。該處罰直接影響到高校的納稅信用評(píng)級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，也影響了學(xué)校增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣核算，降低了稅收籌劃的效益。

（三）稅務(wù)核算環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

全面營(yíng)改增后，隨著稅收新政策的不斷推出和完善，被認(rèn)定為一般納稅人的高校，可以選擇的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目基本涵蓋了高校的主要應(yīng)稅項(xiàng)目。例如：橫向課題的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù)可按3%簡(jiǎn)易征收；2016年5月1日以前取得的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃可按5%簡(jiǎn)易征收。除此以外，高校必須施行一般計(jì)稅方式的，只涉及少部分稅率為“6%”的現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，稅率為“11%”的貨物銷(xiāo)售中的圖書(shū)、雜志、報(bào)刊、基礎(chǔ)電信服務(wù)和2016年5月1日后建成的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，文科院校傾向于選擇簡(jiǎn)易征收；而理工科院校，尤其是設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)和新校區(qū)建設(shè)投入較大的高校，則考慮部分采用一般計(jì)稅方式進(jìn)行核算。一般而言，選擇單一的計(jì)稅方法能減少核算出錯(cuò)的概率，降低出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)；而復(fù)雜的稅收籌劃雖然能減輕納稅負(fù)擔(dān)，但容易帶來(lái)判斷上和核算上的風(fēng)險(xiǎn)。目前，被調(diào)研高校在稅務(wù)核算環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)集中在以下兩個(gè)方面：

一是，如果一所高校對(duì)橫向課題選用一般計(jì)稅方法進(jìn)行核算，且該高?？蒲薪虒W(xué)設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)的投入量很大，存在購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備儀器既用于一般教學(xué)和縱向科研又用于橫向科研的情況，該校對(duì)兼用于應(yīng)稅、非稅、免稅和簡(jiǎn)易征收的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了全額抵扣，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣核算的過(guò)程中，最大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是高校設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)管理的復(fù)雜性和廣泛性，學(xué)校很難在取得某一固定資產(chǎn)的最初階段就十分準(zhǔn)確地判斷該項(xiàng)資產(chǎn)的用途是否具備兼用屬性。再者，對(duì)于初始判斷了設(shè)備的兼用屬性，后期發(fā)生用途改變，包括兼用變?yōu)閮H用于非稅用途，或者非稅用途變?yōu)榧嬗玫那闆r，設(shè)備使用人員將設(shè)備用途變更信息傳遞到稅務(wù)核算人員的過(guò)程冗長(zhǎng)而緩慢。因此，設(shè)備兼用性質(zhì)判斷的不準(zhǔn)確和用途變更信息傳遞的不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額多計(jì)抵扣或少計(jì)抵扣。

二是，簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方式同時(shí)存在，容易導(dǎo)致高校的增值稅核算出錯(cuò)。例如，高校對(duì)2016年5月1日以前已經(jīng)建成或購(gòu)買(mǎi)的房屋對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃收取的房屋租金進(jìn)行了簡(jiǎn)易征收，增值稅率為5%，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的房屋建筑物進(jìn)行對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃收取租金的，增值稅率為11%，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于哪些房屋屬于簡(jiǎn)易征收，哪些房屋屬于一般計(jì)稅，主要是通過(guò)簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目明細(xì)臺(tái)賬來(lái)確定。一旦簡(jiǎn)易征收明細(xì)賬記錄不全或記錄模糊則較容易引起進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣核算出錯(cuò)。

（四）申報(bào)繳納環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

高校在進(jìn)行納稅抄報(bào)的時(shí)候，當(dāng)期產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額匯總數(shù)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額匯總數(shù)均由金稅盤(pán)和專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)自動(dòng)匯總生成，并非由會(huì)計(jì)賬取得。筆者在調(diào)研中了解到，如果申報(bào)納稅人員通過(guò)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)的詳細(xì)記錄，準(zhǔn)確掌握了當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和轉(zhuǎn)出情況，則完全可以在脫離“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)賬的情況下進(jìn)行增值稅的申報(bào)繳納。此時(shí)如果稅務(wù)賬和會(huì)計(jì)賬的對(duì)賬環(huán)節(jié)缺失，很容易導(dǎo)致當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅金額與會(huì)計(jì)賬面匯總生成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”貸方金額不一致，導(dǎo)致“賬實(shí)不符”或“賬賬不符”。

三、高校增值稅業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制方法和模型建立

（一）高校增值稅業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

1.開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

為了防控預(yù)借發(fā)票可能產(chǎn)生的收入未確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，首先，要建立嚴(yán)格的預(yù)借發(fā)票管理辦法并遵照?qǐng)?zhí)行，要求預(yù)借發(fā)票負(fù)責(zé)人承諾預(yù)借發(fā)票時(shí)間與預(yù)計(jì)到款時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，對(duì)于每年第四季度的預(yù)借發(fā)票事項(xiàng)，要嚴(yán)格審批，要求預(yù)借發(fā)票必須在本年以內(nèi)到款，否則，建議推遲發(fā)票開(kāi)具時(shí)間。其次，要建立詳細(xì)的預(yù)借發(fā)票臺(tái)賬，完整記錄每筆預(yù)借發(fā)票時(shí)間、到款時(shí)間、逾期時(shí)間和相應(yīng)的處理辦法。每月定時(shí)清理預(yù)借發(fā)票逾期未到款的事項(xiàng)，要求相關(guān)負(fù)責(zé)人必須督促對(duì)方單位在短期內(nèi)將款項(xiàng)匯至學(xué)校賬戶，或?qū)㈩A(yù)借發(fā)票退回紅字沖銷(xiāo)，待款項(xiàng)已經(jīng)打入學(xué)校賬戶，再重新開(kāi)具發(fā)票。每年12月中旬，對(duì)于預(yù)計(jì)未能在年底到款的預(yù)借發(fā)票業(yè)務(wù)，責(zé)令借票負(fù)責(zé)人將預(yù)借發(fā)票聯(lián)當(dāng)年追回紅字沖銷(xiāo)。否則，該借票事項(xiàng)必須轉(zhuǎn)入賬內(nèi)處理，負(fù)責(zé)人將承擔(dān)“開(kāi)票金額×25%”的企業(yè)所得稅。通過(guò)以上方法，保證當(dāng)年預(yù)借發(fā)票當(dāng)年到賬，可使會(huì)計(jì)賬面年度收入與增值稅納稅申報(bào)年度收入、企業(yè)所得稅年度匯算清繳的收入一致，徹底消除因三者不一致所帶來(lái)的稅收“漏報(bào)”風(fēng)險(xiǎn)。

2.取得發(fā)票環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

對(duì)于報(bào)銷(xiāo)人取得發(fā)票滯留時(shí)間過(guò)長(zhǎng)和發(fā)票聯(lián)次丟失引起的票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)，需從兩個(gè)方面進(jìn)行控制：第一，高校應(yīng)加強(qiáng)校內(nèi)稅收政策的宣傳力度，強(qiáng)化每一位經(jīng)辦人的涉稅意識(shí)。要求從正規(guī)途徑獲得發(fā)票、妥善保管并及時(shí)報(bào)銷(xiāo)，可建議發(fā)票開(kāi)票人在發(fā)票備注欄里留下姓名和學(xué)校工號(hào)（學(xué)號(hào)），以便追溯。第二，稅務(wù)票據(jù)管理人員應(yīng)該主動(dòng)、定期與主管稅務(wù)局聯(lián)系，獲得滯留未認(rèn)證發(fā)票清單，及時(shí)在校園OA系統(tǒng)里進(jìn)行滾動(dòng)公示，督促每一位報(bào)賬人將手中的滯留票據(jù)及時(shí)到前臺(tái)報(bào)銷(xiāo)、認(rèn)證。通過(guò)以上方法，可以加快專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣效率，加強(qiáng)取得發(fā)票的管理力度，盡量減少票據(jù)管理問(wèn)題引起的稅務(wù)處罰。

3.稅務(wù)核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

對(duì)于因固定資產(chǎn)兼用于免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目的判斷不準(zhǔn)確，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣出錯(cuò)的問(wèn)題，學(xué)校相關(guān)部門(mén)應(yīng)聯(lián)合建立一套資產(chǎn)用途評(píng)估、管理、核查和備案體系來(lái)進(jìn)行控制。首先，校內(nèi)的資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)該制定兼用于免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目資產(chǎn)的認(rèn)定管理辦法。在認(rèn)定資產(chǎn)是否具備兼用屬性的時(shí)候，需要購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)歸口管理部門(mén)、資產(chǎn)歸屬部門(mén)和資產(chǎn)管理員一同認(rèn)定，并簽署設(shè)備兼用審批表。稅務(wù)核算人員將根據(jù)審批表，做相關(guān)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算。其次，資產(chǎn)管理員需定期對(duì)在用資產(chǎn)的屬性和使用情況進(jìn)行清查核實(shí)，對(duì)于后期發(fā)生的用途改變，包括兼用變?yōu)閮H用于非稅用途，或者非稅用途變?yōu)榧嬗玫那闆r，及時(shí)書(shū)面上報(bào)資產(chǎn)歸屬部門(mén)和管理部門(mén)，管理部門(mén)將提供資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)原值以及兼用設(shè)備用途變更表至財(cái)務(wù)部門(mén)，便于稅務(wù)核算人員做相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整核算處理。

對(duì)于簡(jiǎn)易征收與一般計(jì)稅征收同時(shí)存在而引起的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算出錯(cuò)的問(wèn)題，需要建立完善的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目管理臺(tái)賬，定期由專(zhuān)人復(fù)核，確認(rèn)簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的記錄是否清晰完整，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等事宜是否及時(shí)登記更新。同時(shí)，定期抽查復(fù)核會(huì)計(jì)賬目，核對(duì)簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否與管理臺(tái)賬的記錄相一致，避免簡(jiǎn)易征收與一般計(jì)稅征收項(xiàng)目之間的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算混淆。

4.申報(bào)繳納環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

為了避免納稅人員每月申報(bào)繳納的增值稅金額和會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù)不一致，必須強(qiáng)化每月在納稅申報(bào)前的對(duì)賬程序。納稅申報(bào)人員每月將金稅盤(pán)自動(dòng)匯總生成的“應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”與會(huì)計(jì)賬面計(jì)提匯總的“應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額”進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)將從發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)導(dǎo)出的本月“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”總額與會(huì)計(jì)賬面計(jì)提的“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行核對(duì)。必須保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)一致，計(jì)算繳納金額與會(huì)計(jì)賬結(jié)轉(zhuǎn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的貸方金額一致，才能申報(bào)繳納。

（二）高校增值稅業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制模型

高校增值稅業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制模型，是從事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)方面強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制方法的準(zhǔn)確性和有效性。

事前控制，主要關(guān)注高校的行業(yè)環(huán)境和慣例、學(xué)校稅務(wù)核算人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)、稅收法規(guī)政策環(huán)境等因素，強(qiáng)調(diào)高校在進(jìn)入增值稅業(yè)務(wù)流程之前，必須加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)、政策、條例的學(xué)習(xí)和掌握，避免出現(xiàn)基礎(chǔ)理解性的錯(cuò)誤和判斷偏差；通過(guò)對(duì)高校行業(yè)環(huán)境、慣例以及應(yīng)稅項(xiàng)目的熟悉了解，一方面，可以知曉并盡量避免高校涉稅業(yè)務(wù)中普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，尋找適合高校、合法、合理的稅收計(jì)量方式，另一方面可以制定高校的稅收核算辦法、票據(jù)管理等規(guī)章制度，為涉稅流程提供規(guī)范依據(jù)；加強(qiáng)校內(nèi)稅務(wù)核算人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，一方面可以有效地降低因理解和執(zhí)行失誤導(dǎo)致的稅收核算出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面還能通過(guò)稅務(wù)人員與稅收管理員的密切溝通，建立起良好的“稅務(wù)局——高校”溝通橋梁，及時(shí)獲得主管稅務(wù)局對(duì)高校業(yè)務(wù)過(guò)程中的難點(diǎn)與疑點(diǎn)的指導(dǎo)、解惑，保證業(yè)務(wù)過(guò)程中的糾偏。

事中控制，即本文綜上所述的增值稅業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制，主要從業(yè)務(wù)流程的四個(gè)環(huán)節(jié)入手，分析每個(gè)環(huán)節(jié)主要存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，探討具體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制方法，并將這些方法實(shí)際運(yùn)用起來(lái)，達(dá)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化、稅收籌劃效益最大化的作用。

事后控制，主要通過(guò)會(huì)計(jì)和審計(jì)方法，對(duì)流程風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果進(jìn)行復(fù)核抽查。復(fù)核環(huán)節(jié)主要關(guān)注增值稅納稅申報(bào)的審批環(huán)節(jié)是否健全、合規(guī)；計(jì)稅依據(jù)是否準(zhǔn)確、充分。抽查環(huán)節(jié)主要關(guān)注涉稅流程中相關(guān)的臺(tái)賬是否記錄清晰、完整、正確；稅務(wù)賬與會(huì)計(jì)賬是否“賬賬相符”“賬實(shí)相符”。

高校增值稅業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制模型

[1]王利君.對(duì)公共機(jī)構(gòu)征收增值稅的國(guó)際借鑒[J].稅務(wù)研究，2016,(1).

[2]饒寶紅.后“營(yíng)改增”時(shí)代對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)的影響及核算研究——以浙江高校為例[J].會(huì)計(jì)之友，2015,(16).

[3]賈博森.“營(yíng)改增”后高校經(jīng)營(yíng)收入核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015,(15).

[4]王雄英.高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之我見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2011,(10).

[5]聶紹紅.高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范的探討[J],教育財(cái)會(huì)研究,2010,(12).

（責(zé)任編輯：李新）

F812.423

A

2095-1280(2017)04-0057-05

齊 玲，女，昆明理工大學(xué)審計(jì)處中級(jí)會(huì)計(jì)師；何 佳，女，云南省昆明市五華區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第四分局副局長(zhǎng)。