黃玲

摘要：《環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“環(huán)保法”）于2018年1月1日實(shí)施，2017年6月26日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)表了關(guān)于《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知，這表示我國(guó)的“綠色稅收制”更加完善。在“環(huán)保法”中已經(jīng)明確了相應(yīng)的稅務(wù)處理，但是因?yàn)榄h(huán)保法尚未實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也未公布。本文將基于“環(huán)保法”的稅務(wù)處理提出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)保法；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理

2014年11月3日，財(cái)政部會(huì)同環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家稅務(wù)總局積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法工作，形成環(huán)境保護(hù)稅法草案稿并報(bào)送國(guó)務(wù)院。2015年8月5日，環(huán)境保護(hù)稅法被補(bǔ)充進(jìn)第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃。2018年1月1日實(shí)施《環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“環(huán)保法”），2017年6月26日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)表了關(guān)于《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知，這表示我國(guó)的“綠色稅制”更加完善。

1.“環(huán)保法”的稅務(wù)處理

“環(huán)保法”中規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

1.1大氣污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×稅額

污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

排放量的確定按照納稅人安裝符合規(guī)定監(jiān)測(cè)設(shè)備的，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)確定；未安裝監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)確定；不具備監(jiān)測(cè)條件的，按規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法確定；無(wú)法計(jì)算的，相關(guān)部門(mén)抽樣測(cè)算確定。下文中水污染物、固體廢物和噪聲排放量的確認(rèn)也是按照這一方法確定就不一一贅述。

有多個(gè)或者沒(méi)有排放口的，每一排放口或者沒(méi)有排放口排放的污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征稅。

1.2水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×稅額

污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類(lèi)水污染物按照前五項(xiàng)征稅，對(duì)其他類(lèi)水污染物按照前三項(xiàng)征稅。

1.3固體廢物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=排放量×稅額

排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

1.4噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)×稅額

“環(huán)保法”除規(guī)定如何計(jì)算繳納稅款外也規(guī)定了部分減免稅情況：其中不包括規(guī)?；B(yǎng)殖的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放污染物；機(jī)動(dòng)車(chē)、鐵路機(jī)車(chē)、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的污染物；依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放的不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的污染物；納稅人符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的綜合利用的固體廢物以及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形可以免征環(huán)境保護(hù)稅，而納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征稅，低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。

2.“環(huán)保法”的會(huì)計(jì)處理建議

“環(huán)保稅”和資源稅等小稅種類(lèi)似，以前小稅種中一部分計(jì)入“管理費(fèi)用”，一部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，2016年12月為適應(yīng)全面實(shí)行“營(yíng)改增”“營(yíng)業(yè)稅金及附加“科目改為“稅金及附加”，包含了消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等，也就是說(shuō)以前計(jì)入“管理費(fèi)用”的小稅種調(diào)整進(jìn)入“稅金及附加”中核算。依據(jù)此思路建議“環(huán)境保護(hù)稅”也計(jì)入“稅金及附加”?！碍h(huán)保法”規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納，那么根據(jù)是否能按固定期限繳納稅款會(huì)計(jì)處理的方式分為：定期和不定期兩種方式。定期的計(jì)提的時(shí)候依照其他稅種的處理計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”二級(jí)明細(xì)科目，不定期的可以在繳納時(shí)直接計(jì)入“銀行存款”具體會(huì)計(jì)處理為：

2.1環(huán)境保護(hù)稅定期計(jì)算申報(bào)的會(huì)計(jì)處理。

計(jì)算出環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，貸記“銀行存款”即：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：銀行存款

2.2環(huán)境保護(hù)稅不定期計(jì)算申報(bào)的會(huì)計(jì)處理

環(huán)境保護(hù)稅按次申報(bào)繳納時(shí)直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

結(jié)束語(yǔ)

因部分企業(yè)可能購(gòu)買(mǎi)監(jiān)測(cè)設(shè)備對(duì)排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)，因部分設(shè)備需要附著于其他建筑物或構(gòu)筑物上成為不動(dòng)產(chǎn)的一部分方可使用，而部分設(shè)備又可以單獨(dú)使用，建議監(jiān)測(cè)設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，區(qū)分是否附屬于某一建筑物或構(gòu)筑物成為其一部分分為動(dòng)產(chǎn)（單獨(dú)使用的）和不動(dòng)產(chǎn)（附著才可使用的），若為動(dòng)產(chǎn)則購(gòu)買(mǎi)此設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額一次全額抵扣，若為不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。為鼓勵(lì)企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)監(jiān)測(cè)設(shè)備進(jìn)行監(jiān)測(cè)，建議購(gòu)買(mǎi)固定設(shè)備的買(mǎi)價(jià)可比照稅控收款設(shè)備的處理，一次性在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如此可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，便于排放量的監(jiān)測(cè)。

“環(huán)保法”的實(shí)施將有利于資源節(jié)約減少排放量，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，有利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，有利于稅收法定，從“環(huán)保費(fèi)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤碍h(huán)保稅”，完善我國(guó)綠色稅制體系，有利于管理方式的創(chuàng)新，探索部門(mén)之間管理合作的新途徑。但是，每一項(xiàng)新的法律的實(shí)施初期可能都會(huì)遇到或多或少的問(wèn)題，只有不斷補(bǔ)充修改才能讓“綠色稅制”日趨完善。前途是光明的道路是曲折的，只有通過(guò)一代又一代稅務(wù)人員的努力“環(huán)保稅”才會(huì)日趨成熟。endprint