李鑫

[摘 要] 衍生金融工具是金融產品的一種新的形式，衍生金融工具會計問題已經是我國金融業(yè)必須要面對的嚴峻問題。根據(jù)衍生金融工具在A城市銀行市場中應用的現(xiàn)狀，分析傳統(tǒng)會計在衍生金融工具應用上面臨管理困難、監(jiān)督不力的問題，研究A城市銀行要想發(fā)展壯大，必須建立適宜衍生金融工具發(fā)展的新型金融體系，培養(yǎng)勝任應用衍生金融工具的復合型會計人才，加大監(jiān)督力度以完善會計對衍生金融工具的信息披露，引入激勵機制形成良性競爭，進而有效地促進衍生金融工具的發(fā)展和完善，促進我國銀行業(yè)和金融市場的經濟進步與可持續(xù)發(fā)展。

[關鍵詞] 衍生金融工具；A城市銀行；會計問題

[中圖分類號] F640 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）10-0155-03

一、衍生金融工具在市場中應用的現(xiàn)狀

衍生金融工具的杠桿性和不確定性反映在現(xiàn)實中，就是能夠導致產品的價格發(fā)生波動。而價格波動本身又是衍生金融工具帶來的一種特性，是無法輕易得到控制和改變的。處于A城市這樣四線城市的投資者，在進行投資時，只想著怎么利用杠桿進行投機操作，一旦對于價格波動給市場帶來的風險考慮不全，必然會遭受重大損失。很多投資者法律意識淡薄，對金融和證券等行業(yè)的法律法規(guī)知之甚少，或者領會不全，一旦出現(xiàn)重大投資失敗，這些投資者為了保護自身的利益，將對自己不利的經濟風險降到最低，不惜鋌而走險，采取違約的手段。這樣一來，不僅會對投資者的信用評級產生惡劣的影響，造成信用危機，還會給整個投資市場帶來嚴重的風險。衍生金融工具特有的靈活性直接導致了衍生金融產品在流動流通過程中很難得到有效的控制。A城市人口少，城市規(guī)模小，金融市場內的流動資金有限，交易資金自然不足，再加上很多投資者的違約行為，導致平倉與變現(xiàn)都變得十分困難，讓投資者不得不蒙受巨額的損失。錦州銀行的經營管理，尤其是金融領域的管控上，對于衍生金融工具的認知和在市場上的應用，還存在著一定的問題。首先就是A城市銀行的官僚主義與形式主義過多，流程繁瑣復雜，效率不高，犯有很多國有銀行業(yè)、金融機構和銀行業(yè)的通病。其次，管理和財務人員老齡化嚴重，學歷和業(yè)務水平普遍不高，接受新生事物的能力和應用水平較差，對于衍生金融工具，尤其是信息化時代下使用的一些需要有一定專業(yè)技巧的科技類工具，很難發(fā)揮應有的效用，導致運營周期過長，造成運營成本過高。我國金融領域內相關的法律法規(guī)還不健全，部分領域還有空缺和盲點，很難面面俱到的滿足我國發(fā)揮緩慢的金融市場的需要。A城市這樣四線城市的整體建設落后、人民素質低下，投資者缺乏應有的法律知識，對于金融市場存在的風險沒有足夠的評判性和防范意識，自然會受到相關的影響和牽制，容易遭受對應的風險和損失。

二、傳統(tǒng)會計在衍生金融工具應用上面臨的問題

（一）傳統(tǒng)會計在理論上遭受衍生金融工具的強力沖擊

衍生金融工具對于傳統(tǒng)會計的沖擊具有多樣性，包含多個方面的內容。

其一，衍生金融工具顛覆了傳統(tǒng)會計的理論，原有的資產定義必須要通過包含有多因素的特定交易來界定，而新的理論則不須要有交易介入，即使不發(fā)生交易，契約也是允許的。原有的理論強調了過去，而新的概念則重在未來。

其二，傳統(tǒng)會計理論在會計確認時，是必須要進行二次或多次確認的。而衍生金融工具所帶來的新的理論，要求會計必須進行二次或反復確認。

其三，傳統(tǒng)會計以在真實交易中發(fā)生的貨幣價值為計量，通過資產報表中的負債或收益來確切體現(xiàn)出來，這樣的計量可以真實可靠的反應出交易的價值，不會隨著市場中產品價格的波動而受到變化，但在市場受到政策、環(huán)境等突發(fā)性重大事故影響時，價格勢必收到影響，這個時候，信息的不對等和對市場把控的不準確，就會使原有的計量失去真實可靠的公正性，對于投資者的決策來說，無法提供真實的數(shù)據(jù)和信心，令其蒙受損失。為了從根本上解決這個問題，必須要引入公允價值的概念。

其四，傳統(tǒng)會計在進行會計信息披露時，主要披露的是銀行業(yè)和金融機構的資產情況、投資收益和資金流向，但對于衍生金融工具卻很少能夠提及或者提及的也不夠清晰和充分。這樣一來，就會使得投資者無法得到確切的投資信息，也會使銀行業(yè)和金融機構產生風險，蒙受巨大的損失。

（二）傳統(tǒng)會計對衍生金融工具管理困難

目前流行的衍生金融工具是在信息化時代下，由虛擬經濟衍生出來的，其存在有其特定性，需要應用者要有相關專業(yè)的技術才能夠正確應用和勝任。然而，就A城市銀行目前的情況來說，還沒有與此相關專業(yè)的人才，對于衍生金融工具的應用和管理，還處在初級的認知階段，基本都由傳統(tǒng)的會計負責，銀行的領導在管理上也沒有制定針對性的政策和管理辦法。再加之，目前我國相關法律法規(guī)制度的不健全，致使即便想要制定相應的管理制度，也沒有參考、借鑒和遵循，很難形成規(guī)范。而且，包括A城市銀行在內的銀行業(yè)整體都缺乏創(chuàng)新意識，抱著“無過就是功”的謹小慎微的心態(tài)，不愿輕易冒險嘗試，對于衍生金融工具的作用和優(yōu)勢還存在整體觀望態(tài)度，所以致使對衍生金融工具的管理也并不用心，也不重視。

（三）傳統(tǒng)會計對衍生金融工具監(jiān)督不力

首先，我們在前面做過說明，要想使用衍生金融工具反應出真實的交易，必須引入公允價值作為新的計量屬性?？墒牵蕛r值也有其自身的弊端。由于傳統(tǒng)會計對衍生金融工具的監(jiān)督不力，導致公允價值波動很大，不僅能夠隨著市場的波動清晰地體現(xiàn)銀行業(yè)和金融機構的收益，還有一定的放大效果，造成了是金融市場的動態(tài)化和不穩(wěn)定。其次，目前我國金融市場上的產品多樣，類型復雜，卻沒有一個統(tǒng)一的計量模型和監(jiān)督標準，致使銀行業(yè)和金融機構在財務報表的信息披露中，很少能清晰地描述公允價值，再加上各行業(yè)與各銀行業(yè)和金融機構都實行自己制定的對衍生金融工具的規(guī)定，使得每一個銀行業(yè)和金融機構的財務報表所披露的信息也很難產生可信性和公正性，損害了投資者的利益，也對銀行業(yè)和金融機構本身產生了一定的風險。最后，銀行業(yè)和金融機構對于衍生金融工具在應用中出現(xiàn)的風險預判不足，也沒有制定相關的財務應急響應機制，很多傳統(tǒng)會計對于衍生金融工具的知識掌握不精湛，對于衍生金融工具的使用不熟練，也不重視在信息條件下對衍生金融工具的使用，在出現(xiàn)風險和危機的時候，自然不知道如何處置，貽誤了時機，也給銀行業(yè)和金融機構造成了不可挽回的經濟損失。

三、衍生金融工具會計問題解決對策

（一）結合傳統(tǒng)會計理論，建立適宜衍生金融工具發(fā)展的新型金融體系

時代要進步，經濟要發(fā)展，靠的是什么？科學。所以，我們必須要用科學的發(fā)展觀去看待問題，以可持續(xù)發(fā)展和技術創(chuàng)新的要求，將理論與實踐相結合，滿足日益發(fā)展的社會經濟和銀行業(yè)和金融機構發(fā)展的需要。因此，要解決傳統(tǒng)會計應用衍生金融工具時所存在的各類問題，首先要做的就是將現(xiàn)有的理論體系上升到能夠滿足銀行業(yè)和金融機構和社會客觀需要的高度，建立一套適宜衍生金融工具發(fā)展和完善的新型金融體系。所以，必須要解放銀行業(yè)和金融機構的傳統(tǒng)思想，培養(yǎng)銀行從業(yè)者主動接受新鮮事物的能力；必須要提倡銀行業(yè)和金融機構的創(chuàng)新，大膽探索，謹慎求證，確保制定的理論體系能夠應用于實踐之中，也要確保實踐中得到的經驗能夠形成理論加入新的金融體系，形成有效可靠的閉環(huán)體系，不斷完善，相輔相成，形成一種理論與實踐互為影響的良性循環(huán)。要加強銀行業(yè)和金融機構的內部控制能力，在銀行業(yè)和金融機構內部形成有效的聯(lián)動機制，加強財務部門與其他相關部門的溝通交流與緊密合作。要把責任落實到責任人和直屬領導身上，要與直屬領導和責任人的績效考核緊密聯(lián)系，形成科學合理的激勵機制與約束機制，保證獎懲分明，激發(fā)員工的主人翁責任感和主觀能動性。銀行業(yè)和金融機構必須要做到層層管控，徹底保證出成果，出效率，保證衍生金融工具的正確使用和有效利用，做到事盡其效，物盡其用，人盡其才，徹底發(fā)揮衍生金融工具在銀行業(yè)和金融機構信息化環(huán)境下的財務工作中的最大作用。

（二）加強專業(yè)學習，培養(yǎng)勝任應用衍生金融工具的復合型會計人才

衍生金融工具的發(fā)展是有其歷史必然性和社會需要性的，衍生金融工具是在科技進步推動經濟發(fā)展的需求下提出來的，是具有科技和經濟相互聯(lián)系和相互依存關系的。為了能夠滿足銀行業(yè)和金融機構的衍生金融工具在當今社會的廣泛需求，必須要對包括銀行業(yè)在內的所有金融領域銀行業(yè)和金融機構的財務會計人員進行有針對性的專業(yè)技能培訓和理論知識學習，這樣才能將衍生金融工具的效能發(fā)揮到極致，才能讓衍生金融工具得到銀行業(yè)和金融機構領導的正確認識。要高度重視對衍生金融工具的學習和應用，形成指導性的培訓管理辦法，由主管領導牽頭，下到財務部門的每一個人員，確保培訓無遺漏，無差錯。要秉持“請進來走出去”的學習與交流宗旨，加大對財務會計人員的學習與交流工作，可以適當?shù)恼堃恍┰谛袠I(yè)領域有見地和地位的金融專家對銀行業(yè)和金融機構的從業(yè)人員進行定期培訓和教育，及時灌輸銀行業(yè)和金融機構最新的行業(yè)領域專業(yè)知識，保證銀行業(yè)和金融機構會計人員的知識儲備與更新，可以應付隨時出現(xiàn)的任何銀行業(yè)和金融機構衍生金融工具導致的問題和風險。還要把銀行業(yè)和金融機構的會計人員培訓加入考核體系之中，把學習成績和考核結果作為評定銀行業(yè)和金融機構會計人員業(yè)績的標準之一，與財務會計人員的薪酬掛鉤，與財務會計人員的升遷掛鉤，激勵全體財務會計人員的學習熱情和主觀能動性，促使全體會計人員能夠保持足夠的學習動力，得到最大限度的綜合素質的提高。

（三）加大監(jiān)督力度，完善會計對衍生金融工具的信息披露

對于衍生金融工具應用的監(jiān)督工作，要從三個方面入手抓起：

1.從銀行業(yè)與金融機構抓起。一定要將銀行業(yè)與金融機構的內部控制做到位。加強財務部門會計審計的職能和作用，利用信息化財務管理軟件或信息化財務管理平臺，與多個協(xié)同部門形成聯(lián)緊密系，既讓銀行業(yè)與金融機構的會計部門成為有力的監(jiān)督方，又讓銀行業(yè)與金融機構的會計部門成為有效的被監(jiān)督方，對于會計人員負責的一切相關的財務報表和會計信息報告，都要保證完整、真實和透明。

2.從法律法規(guī)抓起。要求國家法律部門完善金融領域內尚不健全的法律法規(guī)，填補一些還未填補的法律漏洞和法律空白，讓銀行業(yè)和金融機構在披露衍生金融工具的信息和數(shù)據(jù)之時，能夠做到有章可循，有法可依。

3.從會計工作抓起。要求銀行業(yè)和金融機構對會計人員進行良好的素質教育和法律培訓，常給銀行業(yè)和金融機構的會計人員敲響敬重，提醒他們不要徇私舞弊，不要疏忽大意。讓銀行業(yè)和金融機構的會計人員能夠清楚地認識到自己所肩負的責任有多么重要，讓銀行業(yè)和金融機構的會計人員能夠清楚地認識到在信息化條件下披露的衍生金融工具的信息事關用戶的利益、銀行業(yè)和金融機構的風險和金融市場的穩(wěn)定，是絕對不能造假和有絲毫偏差錯誤的。此外，政府相關監(jiān)管部門也要負起責任，狠抓對銀行業(yè)和金融機構會計披露衍生金融工具信心的監(jiān)督，增強衍生金融工具信心披露的公信力和全社會對現(xiàn)有金融市場的可信賴程度。

（四）引入激勵機制，形成良性競爭

物競天擇，適者生存。在當今競爭激烈的市場經濟體制下，達爾文的叢林法則體現(xiàn)的愈加明顯和殘酷。銀行業(yè)和金融機構要想發(fā)展，就必須保持自己在行業(yè)領域的競爭力，只有這樣才不會被市場經濟的大潮所淘汰。作為起步較晚，歷史較短的A城市銀行來說，原本只是一個市級的商業(yè)銀行，因為機遇的存在、政策的扶持和家鄉(xiāng)人民的信任，才能一步步發(fā)展壯大，成為今天的獨立銀行。然而，錦州銀行發(fā)展到今天，面對各大國字號銀行的圍剿，要想在這樣的夾縫中謀生存求發(fā)展，不被社會所淘汰，必須要不斷開拓進取，保持自身在市場中旺盛的生命力和高水平的競爭能力。這就要求A城市銀行要不斷接受和學習新生事物，尤其是在面對衍生金融工具這些必須掌握的新型產品工具時，對于銀行業(yè)和金融機構的會計人員必須要采取激勵的機制，形成良性的競爭。會計人員的學習、考核都要與績效相聯(lián)系，成績和實踐能力要成為檢驗其工作能力的重要標準，成為每一個會計升遷晉級的有力評價指標。要做到有才有位，讓能者上，庸者下，促進全體會計人員對衍生金融工具的學習和發(fā)展，確保銀行業(yè)和金融機構的競爭力和在金融領域的可持續(xù)發(fā)展。

四、結論

衍生金融工具會計問題已經是我國金融業(yè)必須面對的嚴峻問題，對我國銀行和金融業(yè)的發(fā)展起著重要的推動作用。A城市銀行要想發(fā)展壯大，必須提高中間業(yè)務在銀行業(yè)務中所占的比重，也就必須要充分利用衍生金融工具的拓展性和科技性，發(fā)揮衍生金融工具的應有作用。這不僅是錦州銀行在未來的工作重點，也是我國所有商業(yè)銀行和金融機構在未來一段時期內的工作重點，必須要嚴肅對待，認真思考，加強學習和交流，有效地促進衍生金融工具的發(fā)展和完善，從而促進我國銀行業(yè)和金融市場的經濟進步與可持續(xù)發(fā)展。

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[責任編輯：潘洪志]