王琳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和民主法治的健全，繼2014年開(kāi)始實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）后，2015年12月21日財(cái)政部又發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步說(shuō)明行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)控的必要性。基于此，本文針對(duì)行政事業(yè)單位在單位層面和業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析，并提出相關(guān)的改進(jìn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；公共部門(mén)；內(nèi)部控制

近年來(lái)，為了提升公共服務(wù)的效率和效果，行政事業(yè)單位不斷深入體制改革，單位的信息披露情況成為人們?nèi)找骊P(guān)注的焦點(diǎn)。但是，相對(duì)于企業(yè)，行政事業(yè)單位無(wú)論在制度建設(shè)和監(jiān)督管理都存在一定的滯后性，所以行政事業(yè)單位的改革迫在眉睫。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

《規(guī)范》中內(nèi)部控制的定義是這樣的：“以單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！毙姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制相同之處在于都是風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控過(guò)程。不同之處在于，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，而行政事業(yè)單位則注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過(guò)程，由單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，全體員工共同實(shí)施，通過(guò)實(shí)施措施和程序來(lái)對(duì)制度進(jìn)行改革和完善。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于內(nèi)部控制建設(shè)起步晚，理論支撐不足，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)缺乏，因此在實(shí)施過(guò)程中也存在許多問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制的構(gòu)建必不可少。但是我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的多個(gè)方面仍有很大的提升空間。單位組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理、權(quán)責(zé)分配也不夠明確。行政事業(yè)單位編制名額少、人員不足，由此導(dǎo)致一人多崗、崗位職責(zé)劃分不清，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在內(nèi)控意識(shí)方面，由于單位是提供社會(huì)公共服務(wù)的單位而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，特殊的行業(yè)性質(zhì)使得內(nèi)部人員缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，內(nèi)部控制的意識(shí)也比較薄弱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

我國(guó)行政事業(yè)單位的評(píng)估體系不完善主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失兩個(gè)方面。單位管理層認(rèn)為單位不參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此不存在風(fēng)險(xiǎn)，自然就缺失了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和分析，忽視單位中存在的貪污腐敗、玩忽職守的行為，這樣就會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位喪失在社會(huì)公眾中的公信力，影響政府等公共部門(mén)在社會(huì)公眾中的形象。缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制自然無(wú)從談起。

（三）溝通機(jī)制不健全

信息溝通是單位正常運(yùn)營(yíng)的必不可少的部分。只有通過(guò)有效的溝通才能使得單位各部門(mén)的人彼此了解，相互熟悉，交流工作中的經(jīng)驗(yàn)和不足。但是在行政事業(yè)單位中，由于人員的溝通交流往往依據(jù)單位中的相關(guān)的規(guī)章制度，不能及時(shí)的和其他部門(mén)和崗位采取有效的溝通措施，信息的傳遞渠道不流暢，內(nèi)部控制在執(zhí)行時(shí)也因此漏洞百出。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施中動(dòng)力和積極性不足，這樣就需要完善的監(jiān)督制度來(lái)推動(dòng)。但是在現(xiàn)實(shí)中，許多單位存在監(jiān)督缺位的問(wèn)題，并沒(méi)有很好的起到監(jiān)督的作用。一是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督體制的獨(dú)立性由于領(lǐng)導(dǎo)的干涉而無(wú)法得到保證，二是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度太弱。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

為營(yíng)造和建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，無(wú)論是單位領(lǐng)導(dǎo)還是普通職員都應(yīng)提高自身的內(nèi)部控制意識(shí)。作為領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)當(dāng)足夠重視此問(wèn)題，研究探討如何建立起一套完整的內(nèi)部控制體系。當(dāng)然，內(nèi)部控制也不僅僅只是局限于領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)做到讓單位員工人人參與，才能夠?qū)?nèi)部控制落到實(shí)處。另外，良好的內(nèi)部控制環(huán)境少不了規(guī)則的限制，單位應(yīng)設(shè)置合理崗位，明確職責(zé)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在行政事業(yè)單位中，無(wú)論是部門(mén)負(fù)責(zé)人還是普通員工，都應(yīng)當(dāng)具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注單位外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化，關(guān)注單位各個(gè)層次可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行客觀全面的分析和評(píng)估。同時(shí)為促進(jìn)單位人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以實(shí)行一些必要的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以此來(lái)杜絕無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）加強(qiáng)單位的信息溝通

保持單位良好的信息溝通是構(gòu)建健康內(nèi)部控制體系必要條件。信息的快速傳遞可更好實(shí)現(xiàn)單位信息共享，為每位職員作出準(zhǔn)確、及時(shí)的判斷和決策創(chuàng)造條件。單位可以通過(guò)先進(jìn)的科技手段建設(shè)溝通平臺(tái)，整合各方面的資源

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督手段

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督最有效的就是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是很重要的一個(gè)措施。單位應(yīng)設(shè)置部門(mén)或機(jī)構(gòu)專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，明確分配職責(zé)權(quán)限，確保專人負(fù)責(zé)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。只有具備了實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，才能避免“自己監(jiān)督自己”的現(xiàn)象。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)不斷完善和調(diào)整的過(guò)程，既需要豐富的理論研究，也需要在工作時(shí)間中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部控制又是系統(tǒng)化的過(guò)程，貫穿于單位業(yè)務(wù)的始終，需要單位的領(lǐng)導(dǎo)和普通職員共同努力和建設(shè)。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）endprint