何秋杰

摘要：近年來，隨著國家政策的大力支持，中小企業(yè)迅速崛起，成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。但是，大部分中小企業(yè)為了快速獲取利潤和市場占有率，往往只注重短期投資，企業(yè)內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理意識不強，對企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展沒有深刻的謀劃。中小企業(yè)管理者應(yīng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部環(huán)境，制定內(nèi)部管理體系，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)部控制

中小企業(yè)在市場競爭中求生存促發(fā)展的過程，其實就是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程。建立和規(guī)范內(nèi)部控制制度，是保證中小企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、維護企業(yè)資金資產(chǎn)安全、保證會計和資料信息可靠，是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的有力措施。我國中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司組織制度和公司章程，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題，參照2009年7月我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理和風(fēng)險防范能力。

一、現(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制的企業(yè)文化不重視

我國中小企業(yè)發(fā)展較晚，企業(yè)管理往往只圍繞怎樣盈利，很多中小企業(yè)管理者缺乏戰(zhàn)略管理意識，不了解企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的重要作用。認為內(nèi)部控制會使企業(yè)業(yè)務(wù)流程和決策環(huán)節(jié)變得繁重，管理成本增加，并不會對企業(yè)的長遠發(fā)展能夠起到更大的作用。企業(yè)管理者的認識往往體現(xiàn)或影響企業(yè)文化，內(nèi)部控制管理意識和風(fēng)險管理意識的缺失，致使企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不健全，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷增加。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、人力資源部門建設(shè)往往趨于表面，或形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)文化內(nèi)容缺失。

（二）內(nèi)部控制活動實施不規(guī)范

現(xiàn)階段，大部分中小企業(yè)公司治理機構(gòu)不完善，頂層設(shè)計不合理，企業(yè)內(nèi)部控制活動很難實施，或者實施很不規(guī)范。業(yè)務(wù)部門與職能部門的設(shè)置不科學(xué)，致使各環(huán)節(jié)未能相互聯(lián)系與制約，職務(wù)或崗位的設(shè)置未能起到相互分離和監(jiān)督，企業(yè)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限制度隨意性大，財務(wù)機構(gòu)設(shè)置不健全，出納和會計等不相容崗位設(shè)置不合理，賬簿和財務(wù)報告等信息質(zhì)量不高，財產(chǎn)的安全性薄弱，缺乏相應(yīng)的稽核制度，預(yù)算管理不嚴格，內(nèi)部審計機構(gòu)未建立或作用缺失等，中小企業(yè)內(nèi)部控制活動實施過程中所面臨的問題日益突出。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系缺乏

在市場經(jīng)濟條件下，股東權(quán)益最大化是企業(yè)資本投入者所要獲取的最大利益，建立內(nèi)部控制則使得部分股東的利益被損害，難以獲得決策權(quán)，企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系往往無法生存或形同虛設(shè)。大部分企業(yè)未能按照內(nèi)部控制監(jiān)督制度，成立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，有些企業(yè)雖然成立了審計監(jiān)督機構(gòu)，但是對監(jiān)管部門和責(zé)任部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限不明確，內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，致使企業(yè)在經(jīng)營決策、管理和日常業(yè)務(wù)活動等方面缺乏監(jiān)督。

二、基于戰(zhàn)略管理視角，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，將內(nèi)部控制管理意識轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化

中小企業(yè)要想確保內(nèi)部控制制度的有效實施，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展環(huán)境就得進一步優(yōu)化。第一，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司企業(yè)章程，健全公司治理結(jié)構(gòu)，股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要形成清晰合理的職責(zé)分工和制衡機制。董事會應(yīng)確立戰(zhàn)略管理層面內(nèi)部控制制度的建立健全，經(jīng)理層應(yīng)組織和實施企業(yè)內(nèi)部控制活動的實施，監(jiān)事會或其他監(jiān)督機構(gòu)對內(nèi)部控制有效實施進行監(jiān)督。第二，內(nèi)部控制的實施不僅僅是要有制度層面的支持，提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制管理意識、構(gòu)建基于內(nèi)部控制的企業(yè)文化也非常重要。中小企業(yè)可以通過企業(yè)內(nèi)部制度培訓(xùn)或編制手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)和崗位的關(guān)系，熟悉業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制管理等情況。明確自己的職責(zé)，正確行使職權(quán)，將內(nèi)部控制管理意識培養(yǎng)成企業(yè)的一種文化。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制活動

1.完善風(fēng)險評估，加強企業(yè)風(fēng)險管理

中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，時刻要面臨事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展的各種風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制是基于風(fēng)險的控制過程，是對風(fēng)險進行評估和控制的必要過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置科學(xué)的指標體系，評價相應(yīng)的風(fēng)險等級，并建立與之配套的應(yīng)對措施和方案，通過內(nèi)部控制的實施，將風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，確保企業(yè)的經(jīng)營按照既定的目標前進，加強企業(yè)風(fēng)險管理，亦是對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

2.理順企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程

基于戰(zhàn)略管理層面，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計是對企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化與梳理。中小企業(yè)應(yīng)將組織管理結(jié)構(gòu)的設(shè)計與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，業(yè)務(wù)部門與職能部門的設(shè)置要科學(xué)合理、形成相互聯(lián)系與制約的關(guān)系，職務(wù)或崗位的設(shè)置要起到相互分離和監(jiān)督的作用，企業(yè)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限流程要符合全面性和重要性，不以管理層和決策層的意志隨意改變。

3.完善財務(wù)和預(yù)算管理體系

為確保企業(yè)資金資產(chǎn)的安全，提高財務(wù)信息真實可靠，企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)的財務(wù)管理，合理設(shè)置會計崗位，分工明確，出納與會計、業(yè)務(wù)與審批等不相容崗位人員要相互分離，建立資金審批制度，會計賬簿設(shè)置要全面合理，提升會計信息質(zhì)量，提高財產(chǎn)的安全性。此外，企業(yè)應(yīng)全面建立預(yù)算控制體系，實施全面預(yù)算管理制度，明確各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理中的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審批、下達和執(zhí)行的組織與程序，強化預(yù)算管理。

4.加強人力資源管理和績效考評

員工是企業(yè)內(nèi)部控制活動的最終實施者，企業(yè)應(yīng)提高員工的內(nèi)部控制管理意識，并作為企業(yè)人力資源的研究和管理重點，并建立與之相應(yīng)的內(nèi)部控制考核評價制度，對企業(yè)內(nèi)部控制各責(zé)任單位、具體責(zé)任人進行定期考核和客觀評價，并將結(jié)果與單位或個人的獎懲掛鉤。例如，建立對各責(zé)任部門和個人的預(yù)算執(zhí)行管理進行評價和考核；對未按照業(yè)務(wù)審批流程辦理事項的單位和個人進行考核。

（三）加強內(nèi)部控制監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部活動有效實施

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制活動，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，對企業(yè)的管理、經(jīng)驗決策、業(yè)務(wù)活動、重要人事變動等實行全方位的監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制活動有效實施。企業(yè)應(yīng)建立專門的審計監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制活動的有效實施，制定內(nèi)部控制管理制度，明確監(jiān)督機構(gòu)和內(nèi)部控制活動實施部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督管理的組織程序和流程。對企業(yè)組織制度、經(jīng)營決策、日常管理和業(yè)務(wù)活動等實施內(nèi)部控制的情況進行持續(xù)性和針對性的監(jiān)督檢查。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制結(jié)果評價，分析產(chǎn)生的性質(zhì)和原因，是制度設(shè)計的不合理，還是執(zhí)行過程的缺失，并提出專項整改方案，按照企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度規(guī)定的工作程序，及時向公司出具評價報告，并且跟蹤內(nèi)部控制執(zhí)行整改情況。與此同時，企業(yè)還應(yīng)及時保管與內(nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)文檔，既能檢驗企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施過程的合理性和可執(zhí)行性，又可以不斷總結(jié)內(nèi)部控制設(shè)計存在的問題，不斷完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系。

三、結(jié)束語

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，由于企業(yè)規(guī)模限制，時刻要面臨事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展的各種風(fēng)險，內(nèi)部控制的實施企業(yè)風(fēng)險控制的過程。企業(yè)應(yīng)從長期戰(zhàn)略管理的出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部控制發(fā)展環(huán)境，提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理和風(fēng)險管理意識；完善企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，加強財務(wù)管理和預(yù)算控制；提高人力資源內(nèi)部控制的管理內(nèi)容，落實科學(xué)合理的內(nèi)部控制考核評價，重點關(guān)注內(nèi)部控制監(jiān)督管理，確保企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)活動的有效實施，真正將內(nèi)部控制培養(yǎng)成中小企業(yè)的企業(yè)文化，提升企業(yè)核心競爭力。

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（作者單位：山東圣大建設(shè)集團有限公司）endprint