張玉霞+原鵬

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生改革的發(fā)展，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來(lái)越高，因此本文在新制度的大環(huán)境下，從醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度討論了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題，文章從現(xiàn)階段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題入手進(jìn)行分析，然后進(jìn)一步參考企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面分別對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)工作進(jìn)行思考，以期對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】新制度；醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；戰(zhàn)略；信息化

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院發(fā)展進(jìn)入新階段，醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)張。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作逐漸深入到業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，由于醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的逐漸轉(zhuǎn)變，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容要求越來(lái)越多。因此面對(duì)改革的迫切需要，如何從醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度思考開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作充滿著挑戰(zhàn)，文章就這一背景下，以問(wèn)題入手，從企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)角度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，著手對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，大膽建議。

一、新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于醫(yī)院的特殊性質(zhì)，醫(yī)院決策者對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的重視程度不高，所以即使醫(yī)藥衛(wèi)生改革需要，內(nèi)部控制建設(shè)遇到的問(wèn)題還是很多，詳情如下：

1.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足

一個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)，首先需要的就是決策者的清晰認(rèn)識(shí)和決策者的全力支持，所以在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中：（1）決策者將全部精力用于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)工作認(rèn)識(shí)只是資金收支和成本核算而已，所以對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制的重要作用認(rèn)識(shí)不足。（2）醫(yī)院其他部門(mén)已經(jīng)投入資金實(shí)現(xiàn)信息化，但是財(cái)務(wù)部門(mén)雖然有電算化系統(tǒng)，但是并不能實(shí)現(xiàn)和其他部門(mén)數(shù)據(jù)無(wú)差別對(duì)接，所以?xún)?nèi)部控制體系建設(shè)另一大障礙就是財(cái)務(wù)管理信息化和信息化后與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)一對(duì)接。

2.財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)欠缺

一個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)，在需要決策的全力支持后，部門(mén)負(fù)責(zé)人和部門(mén)基層工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和一般職業(yè)素養(yǎng)嚴(yán)重影響著工作的質(zhì)量，所以，（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制要想建立，內(nèi)部控制工作部門(mén)負(fù)責(zé)人需要足夠相關(guān)工作的知識(shí)和內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)，但是現(xiàn)在醫(yī)院財(cái)務(wù)人員儲(chǔ)備，相應(yīng)能力的部門(mén)負(fù)責(zé)人需要進(jìn)一步培養(yǎng)或者外聘。（2）內(nèi)部控制的基本工作需要由一般財(cái)務(wù)人員完成，但是目前基層財(cái)務(wù)工作人員內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備不足，相應(yīng)管理經(jīng)驗(yàn)欠缺。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施，除了上述決策者的支持，部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員的執(zhí)行，更需要的是完善的內(nèi)部控制制度的約束。（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該約束到各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，但是在實(shí)際操作過(guò)程中雖然有規(guī)章制度約束，但是真正的執(zhí)行力差強(qiáng)人意。（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該是逐漸完善的，在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)該定期進(jìn)行制度可行性檢查，對(duì)于不符的部門(mén)進(jìn)行完善，但是實(shí)際執(zhí)行中，制度的執(zhí)行力尚不可得到保證，自我檢查的工作更加差強(qiáng)人意。

二、新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略思考

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體制發(fā)展比醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)間要更早一些，并且取得了一定的成果，所以在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程，我們可以參考一下，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督相應(yīng)的進(jìn)行分析，結(jié)合財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，全面系統(tǒng)的建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作具有重大的奠基作用：（1）建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)，并且針對(duì)這一部門(mén)的全部工作人員建立明確的薪酬安排和晉升安排，減少醫(yī)院管理層對(duì)其的控制，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性和公正性。（2）加快財(cái)務(wù)管理工作信息化進(jìn)程，應(yīng)用醫(yī)院資源管理系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理工作中，通過(guò)醫(yī)院資源管理系統(tǒng)，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)與其他部門(mén)信息化無(wú)障礙溝通。（3）通過(guò)一些列知識(shí)講座或者醫(yī)院集體活動(dòng)或者其他發(fā)生，在醫(yī)院內(nèi)部普及內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，使各個(gè)部門(mén)對(duì)于內(nèi)部控制有一定的了解，支持財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的展開(kāi)。

2.注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）對(duì)于醫(yī)院新展開(kāi)的項(xiàng)目，要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制針對(duì)新項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分散的可能性，將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮充分，然后理智決策。（2）對(duì)于醫(yī)院已經(jīng)開(kāi)展的項(xiàng)目，要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行中可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和相應(yīng)的意見(jiàn)，對(duì)于尚未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)防范未然。

3.落實(shí)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)主要基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化進(jìn)程，通過(guò)醫(yī)院資源管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員可以與其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行工作對(duì)接，所以控制活動(dòng)就產(chǎn)生于各個(gè)交叉節(jié)點(diǎn)，對(duì)于各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)重點(diǎn)監(jiān)督控制，設(shè)置相應(yīng)預(yù)警機(jī)制，比如針對(duì)某部門(mén)預(yù)算，通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置警戒線，一旦超限立馬處理，防止預(yù)算超標(biāo)事件發(fā)生。

4.加強(qiáng)信息溝通

（1）對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員接觸著醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)的人員，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員醫(yī)院流程、業(yè)務(wù)常識(shí)的普及，便于部門(mén)間交流。（2）通過(guò)醫(yī)院資源管理系統(tǒng)與其他部門(mén)進(jìn)行溝通過(guò)程中，對(duì)于數(shù)據(jù)口徑不一致的地方，加強(qiáng)溝通協(xié)商，制定統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑的方案，報(bào)予決策者審批，加強(qiáng)內(nèi)部控制部門(mén)間的溝通交流。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性如何，需要財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員定期和不定期的進(jìn)行自我檢查，對(duì)于自查結(jié)果及時(shí)向管理者進(jìn)行匯報(bào)，請(qǐng)示相應(yīng)整改方案，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)時(shí)處于高效運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。（2）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作建立在信息化的基礎(chǔ)上的，對(duì)于財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)安全，應(yīng)該由系統(tǒng)維護(hù)部門(mén)定期檢查，并且通過(guò)專(zhuān)業(yè)人士培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)工作人員信息安全意識(shí)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的建設(shè)是最基礎(chǔ)的，良好的內(nèi)部控制環(huán)境會(huì)使內(nèi)部控制工作事半功倍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)相結(jié)合可以防患未然，減少事后成本、而良好的信息溝通的渠道是內(nèi)部監(jiān)督順利進(jìn)行的必要條件。綜上所述，這五方面的完美結(jié)合就構(gòu)成了完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

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