秦子洋

【摘 要】此次我國全面推行“營改增”，則是基于增值稅監(jiān)管機(jī)制的日益完善以及一定的財政基礎(chǔ)，但是全面推行增值稅勢必對專業(yè)人員的需求量更大，對監(jiān)管機(jī)制的完善程度要求更高?；谝陨媳尘埃P者認(rèn)為，“營改增”后對增值稅專用發(fā)票“虛開”的問題產(chǎn)生了一些放大效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 增值稅專用發(fā)票虛開罪

一、增值稅專用發(fā)票“虛開”的常見類型

增值稅通過道道課征道道抵扣的方式來實現(xiàn)起促進(jìn)稅收中性的作用，而保證這個機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵就是增值稅專用發(fā)票的正確使用，只有上家正確納稅，下家才能抵扣進(jìn)項稅額。但存在一些不法商家通過虛開增值稅專用發(fā)票的方式來逃稅，造成了國家大量稅源流失。本次全面“營改增”涉及的行業(yè)和領(lǐng)域更多，帶來的危機(jī)和挑戰(zhàn)也就更大，金融保險業(yè)、建筑業(yè)和部分生活服務(wù)業(yè)也改為征收增值稅，不僅納稅人缺乏相關(guān)專業(yè)知識，在有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行上稅務(wù)部門執(zhí)法人員也存在諸多疑問，便給不法分子帶來更多可乘之機(jī)。又因為金融保險業(yè)、建筑業(yè)以及部分生活服務(wù)業(yè)涉及的交易金額較大，相關(guān)行業(yè)的逃稅會給國家財政收入造成巨大損失。

常見的增值稅專用發(fā)票“虛開”的動機(jī)主要有以下幾種情況：

1.為了偷、逃、漏稅（專指增值稅），此類往往是購貨方找銷貨方虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項，為了減少銷項稅額，是一種典型的“無貨虛開、真票假開行為”。這種情況的銷貨方一般為皮包公司或者空殼公司，只不過銷貨方兜售發(fā)票后并沒有按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額繳納銷項稅而是直接注銷公司或者逃竄，此類“虛開”行為只要稅務(wù)局工作人員檢查一定可以順著增值稅抵扣鏈條找到“購票方”并要求其補(bǔ)齊滯納金和不得抵扣的進(jìn)項稅額。

此類行為主要發(fā)生于增值稅一般納稅人，“營改增”后新增的增值稅一般納稅人為此類行為增加了基數(shù)。在“營改增”以前，建筑企業(yè)的皮包公司便是營業(yè)稅逃稅大戶，現(xiàn)在建筑業(yè)“營改增”后，是否能夠規(guī)范化納稅未可知。雖然今年年初鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人開始自行開具增值稅專用發(fā)票開具的試點(diǎn)行為，但鑒于小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣的稅率較低，相比于增值稅一般納稅人而言，小規(guī)模納稅人發(fā)生“虛開”行為的可能性相對較小。

2.基于企業(yè)平時生產(chǎn)經(jīng)營中身為購貨方購進(jìn)貨物沒有要求銷貨方提供發(fā)票，或主動提出不填開發(fā)票以得到優(yōu)惠，因而導(dǎo)致賬實不符。此類行為一般會導(dǎo)致兩次或多次虛開行為的發(fā)生。初次交易沒有填開或取得增值稅專用發(fā)票，因而年底為了調(diào)整賬面和庫存的實際數(shù)額，企業(yè)需要再次通過虛開發(fā)票來達(dá)到賬實相符或者抵扣進(jìn)項稅額的目的。此類“虛開”行為因為交易合同真實，文件齊全，故而稅務(wù)局很難、一般情況下也沒有足夠時間查證。

3.由于購貨方代理人向銷貨方索要回扣的行為，銷貨方往往會虛開一部分?jǐn)?shù)額的增值稅專用發(fā)票，如只是單純提高商品金額則不涉及偷、漏、逃稅的問題，若虛開一部分商品的銷量則與上述第二種情況類似此處不再贅述。

二、“營改增”對增值稅專用發(fā)票“虛開”的放大效應(yīng)

1.因為增值稅納稅人增多所以稅務(wù)部門工作人員量增大，增值稅納稅人基數(shù)的增多帶來的是工作量絕對值的增加，可能會導(dǎo)致監(jiān)管不到位。這是推行增值稅所需要的較高的稅務(wù)管理水平與實際監(jiān)管機(jī)制的不完善和稅務(wù)部門監(jiān)管人員人手不足之間的矛盾。

2.因為提供應(yīng)稅服務(wù)的行業(yè)增多所以虛開行為更隱蔽，可能會涉及更多行業(yè)。行業(yè)領(lǐng)域的多元化可能會導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票虛開行為更隱蔽，對于稅務(wù)部門的工作人員來說，需要一定時間了解“營改增”后試點(diǎn)納稅人的經(jīng)營流程業(yè)務(wù)范圍，而這一過渡時期便給了許多不法分子以可乘之機(jī)，以達(dá)到他們的稅務(wù)動機(jī)或非稅動機(jī)。以生活服務(wù)業(yè)為例，不同的生活服務(wù)業(yè)交易方式區(qū)別較大，相關(guān)交易發(fā)生時間被篡改也很難被發(fā)現(xiàn)，因此，“營改增”后，此類“虛開”行為的監(jiān)管將面臨更多挑戰(zhàn)。

3.試點(diǎn)納稅人可能是初次接觸增值稅，相應(yīng)知識匱乏，距離全面營改增已過去一年，此類情況可能性較少。

4.試點(diǎn)后多檔稅率可能會成為稅率為17%的納稅人虛開專票的誘因。例如企業(yè)本身為適用6%稅率的某個屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)，購進(jìn)的某些貨物適用17%的增值稅稅率，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)如大量購進(jìn)該貨物可以大量抵扣進(jìn)項稅額，故而激發(fā)了納稅人潛在的偷逃稅欲望，從能夠開具適用17%稅率的增值稅專用發(fā)票的皮包公司中購進(jìn)虛假交易的發(fā)票來滿足其偷逃稅的目的。此種情況與行業(yè)因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁由易變難時偷逃稅欲望會增強(qiáng)原理類似，故而“營改增”剛結(jié)束期間此類企業(yè)犯案率會略有增加，新增企業(yè)因已熟悉不同行業(yè)之間的稅率不同，面對此類誘惑時會有相對較高的定力。

5.截至2017年底，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。仍以建筑行業(yè)為例，“營改增”前，許多建筑業(yè)的原料供應(yīng)商屬于小微企業(yè)為了享受此類優(yōu)惠政策，可能會虛報營業(yè)額。而“營改增”后這部分企業(yè)改為繳納增值稅，可能會“虛開”專用發(fā)票以此來實現(xiàn)其逃稅的目的。

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