羅生彪

摘 要：《合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南》所附合并現(xiàn)金流量表的格式中沒(méi)有提供“補(bǔ)充資料”及“現(xiàn)金流量表附注”等內(nèi)容，但這并不意味著母公司不必披露集團(tuán)公司的相關(guān)信息?！逗喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用指南》指出：“合并現(xiàn)金流量表，還應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露?！焙喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定：“合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制?！?/p>

關(guān)鍵詞：合并；現(xiàn)金；流量表；編制解

一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制

（一）抵銷分錄的特點(diǎn)從合并現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程和結(jié)果看，合并現(xiàn)金流量表中的抵銷分錄具有以下特點(diǎn)：

1、抵銷分錄借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不涉及其他報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)榈咒N分錄解決成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷問(wèn)題，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿也可單獨(dú)編制。

2、貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目。

3、在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消分錄中，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷。個(gè)別情況下可能要求一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）與另一方投資活動(dòng)（或籌資活動(dòng)）現(xiàn)金流出（或流入）相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，可能需要將銷貨方的“銷貨收現(xiàn)”與購(gòu)貨方的“購(gòu)建固定資產(chǎn)付現(xiàn)”相抵銷，或?qū)N貨方的“處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)”與購(gòu)貨方的“購(gòu)貨付現(xiàn)”相抵銷。

（二）調(diào)整項(xiàng)目及抵銷分錄的編制這類項(xiàng)目?jī)?nèi)容及抵消分錄的編制具有如下特點(diǎn)：

1、內(nèi)部銷售現(xiàn)金收付的抵銷。

第一，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷，包括以現(xiàn)金買賣、現(xiàn)金預(yù)收預(yù)付、現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付賬款等收付的現(xiàn)金。抵銷時(shí)，應(yīng)按內(nèi)部交易收入或付出的現(xiàn)金數(shù)額，借記“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第二，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，需要將購(gòu)貨方的“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“銷售商品收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，貨記“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。第三，一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流入相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流量時(shí)，可能需將購(gòu)貨方的“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”與銷貨方的“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，貸記“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”。

2、內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資。

第一，內(nèi)部權(quán)益性投資與權(quán)益性籌資現(xiàn)金收付抵銷。一方為權(quán)益性投資支付現(xiàn)金，另一方為吸收權(quán)益性投資收到現(xiàn)金。工作底稿中，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“吸收投資收到的現(xiàn)金”。第二，內(nèi)部權(quán)益性投資收益與權(quán)益性籌資費(fèi)用現(xiàn)金收付抵銷。一方為分得股利、利潤(rùn)收到的現(xiàn)金，另一方是分配股利、利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”，貸記“取得投資收益收到的現(xiàn)金”。第三，內(nèi)部權(quán)益性投資出售或轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金收付抵銷。如果出售或轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)收回的現(xiàn)金。在工作底稿中，應(yīng)借記“投資支付的現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到的現(xiàn)金”。

3、內(nèi)部其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付抵銷。

這類業(yè)務(wù)主要是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)租賃租金或押金的收付等，一方為收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，另一方為支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。編制抵銷分錄時(shí)，借記“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，貸記“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

二、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的披露

（一）“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目該項(xiàng)目具有如下特點(diǎn)：

1、“凈利潤(rùn)”合并數(shù)，根據(jù)合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”數(shù)字填列。

2、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和，扣除內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)以及內(nèi)部交易的資產(chǎn)按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)的差額填列。

3、“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)中當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計(jì)提的折舊數(shù)的差額填列。

4、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)中當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計(jì)提的攤銷數(shù)的差額填列。

5、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損失”的合并數(shù)，分別根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和填列。

6、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資損失”的合并數(shù)，根據(jù)合并利潤(rùn)表中相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填列。

（二）“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”項(xiàng)目 該項(xiàng)目可以根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表的相應(yīng)部分加總后抵銷發(fā)生在成員企業(yè)之間的投資籌資活動(dòng)來(lái)填列。

（三）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”項(xiàng)目本項(xiàng)目是對(duì)合并現(xiàn)金流量表主表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，該項(xiàng)目的金額應(yīng)與合并現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額核對(duì)相符。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.endprint