沈雪皎

摘要：我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位主要是為社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等提供公共衛(wèi)生等方面社會(huì)公益性服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。隨著我國(guó)對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位投入力度的不斷加大，財(cái)政資金的使用情況、公共服務(wù)效果在很大程度上反映出衛(wèi)生事業(yè)單位的管理水平的高低。作為一種較為特殊的組織，由于受歷史因素的影響，我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位的管理中逐漸暴露出很多問(wèn)題，而這些問(wèn)題基本都是由于內(nèi)部控制的缺失、缺乏執(zhí)行力造成的。本文將就我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析與探討，并努力探尋解決問(wèn)題的有效策略，以期為促進(jìn)我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位管理水平的提升提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；執(zhí)行力；問(wèn)題；策略思考

早在2012年，我國(guó)財(cái)政部就頒布，并于2014年正式開(kāi)始實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。這項(xiàng)規(guī)范的頒布與實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)在內(nèi)部控制工作的建設(shè)與發(fā)展方面又邁上了一個(gè)新的臺(tái)階，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)工作的范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅僅是企業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，我國(guó)行政事業(yè)單位領(lǐng)域中也必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。這一規(guī)范的實(shí)施對(duì)盡快提升我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平、進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制行為、加強(qiáng)和落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行力、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了有力保障。但是，縱觀目前衛(wèi)生事業(yè)單位中由于內(nèi)部控制缺失而暴露出來(lái)的問(wèn)題令人觸目驚心。如：我系統(tǒng)的某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、法人印鑒與出納并未進(jìn)行分離保管；某單位的出納人員私自開(kāi)具支票，私自挪用公款；有的衛(wèi)生事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)核算上存在審批報(bào)銷(xiāo)制度不嚴(yán)密的問(wèn)題；有的單位國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置及庫(kù)存物資藥品、衛(wèi)生材料采購(gòu)上存在采購(gòu)計(jì)劃與審批，驗(yàn)收與付款，處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行，執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等不相容崗位職責(zé)不清的現(xiàn)象。所有這些問(wèn)題的發(fā)生均是由于衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制缺失，缺乏執(zhí)行力造成的。

一、衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)控意識(shí)

由于衛(wèi)生事業(yè)單位的特殊性質(zhì)和地位，導(dǎo)致很多單位內(nèi)部并不重視內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制意識(shí)差已經(jīng)成為一種普遍的現(xiàn)象。例如：在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多單位的一把手、中層領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員關(guān)于內(nèi)部控制方面的知識(shí)根本就不了解，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還僅僅停留在簡(jiǎn)單的建全制度、執(zhí)行制度的層面上；還有的單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，是財(cái)務(wù)人員的事情，與自己的工作并不存在多少關(guān)聯(lián)。

（二）組織建設(shè)缺乏完善性、健全性

就目前衛(wèi)生事業(yè)單位在內(nèi)部控制中所反映出的一些情況不難看出，由于長(zhǎng)期以來(lái)受到行政管理理念的影響、受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，很多單位內(nèi)部缺乏對(duì)內(nèi)控意識(shí)的政策宣傳，各單位的一把手和主要領(lǐng)導(dǎo)并未將自己視為單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人意識(shí)，也并未將內(nèi)部控制工作指定到具體的職能部門(mén)或者牽頭部門(mén)。例如：有的將單位的財(cái)務(wù)部門(mén)、基建部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等不同的職能部門(mén)和崗位融為一體，進(jìn)行各方面資源的整合，各職能部門(mén)之間缺乏相互制衡機(jī)制的制約。這種缺乏頂層設(shè)計(jì)的思想必然導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題頻出。

（三）內(nèi)部控制制度尚缺乏完善性、健全性

制度是一切行動(dòng)的指揮棒和基本保障。目前我國(guó)很多衛(wèi)生事業(yè)單位中已經(jīng)構(gòu)建了一定的規(guī)章制度，如：會(huì)計(jì)管理制度、預(yù)算制度、政府采購(gòu)制度等，并已經(jīng)在長(zhǎng)期的工作中積累了一整套規(guī)章制度和管理經(jīng)驗(yàn)。但是，認(rèn)真剖析后不難發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位制定的這些制度中大部分是一種原則性的規(guī)定，具有一定的標(biāo)準(zhǔn)性、程序性。但是不同的事業(yè)單位具體的工作性質(zhì)也是各不相同的，各自所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不一致，例如：有的事業(yè)單位的收支制度控制不到位、有的事業(yè)單位的政府采購(gòu)制度不完善、控制程序不規(guī)范、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范于規(guī)避不到位等，這就導(dǎo)致一些人在執(zhí)行制度時(shí)經(jīng)常按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，嚴(yán)重的還出現(xiàn)了嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。因此，各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際工作情況進(jìn)一步完善相關(guān)的制度。

（四）缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

目前衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主要是以單一的財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況為主的，并且大部分情況下的檢查稽核局限于對(duì)收入、支出的、政府采購(gòu)、資產(chǎn)的管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍內(nèi)，而對(duì)于合同的管理、預(yù)算管理等這些方面的檢查缺乏必要的重視程度。例如：有的單位并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本是由單位的財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員代為履行審計(jì)的職責(zé)，這就造成這些人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)完全受領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)和影響，根本不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題。另外，事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要是以事后監(jiān)督為主的，僅僅起到一個(gè)糾弊查錯(cuò)、解釋問(wèn)題的作用，嚴(yán)重缺乏事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、動(dòng)態(tài)化實(shí)時(shí)監(jiān)管的作用。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，構(gòu)建良好的內(nèi)控實(shí)施環(huán)境

內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施是保證我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位盡快提升管理水平的重要契機(jī)，因此，各單位必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合本單位的實(shí)際工作，梳理程序，制定內(nèi)部控制實(shí)施方案，為內(nèi)部控制的實(shí)施構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。例如：在單位內(nèi)部開(kāi)展積極的內(nèi)控宣傳、各種培訓(xùn)，通過(guò)理論的學(xué)習(xí)要求事業(yè)單位內(nèi)部人員必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。特別是結(jié)合目前我黨正在進(jìn)行的黨風(fēng)廉政建設(shè)、一崗雙責(zé)等活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)一步明確單位一把手的主要職責(zé)，以此來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部控制第一責(zé)任人的意識(shí)。再如：事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部控制工作深入到每一名職工心中，在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步明確職責(zé)與權(quán)限

這就要求衛(wèi)生事業(yè)單位必須根據(jù)內(nèi)部控制實(shí)施的具體需要，在原有的機(jī)構(gòu)設(shè)置上根據(jù)適應(yīng)性、系統(tǒng)性、制衡性的基本原則進(jìn)行內(nèi)控機(jī)構(gòu)的設(shè)置，以此來(lái)保證單位內(nèi)部的執(zhí)行機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間是相互制約、相互分離、相互監(jiān)督的，制定出“三重一大”工作的細(xì)則，以此來(lái)保證單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施。

（三）完善制度，使其成為內(nèi)控實(shí)施的基本保障

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，規(guī)矩是天下的綱紀(jì)，因此，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)規(guī)矩就會(huì)導(dǎo)致很多人因?yàn)樽约旱男袨槎霈F(xiàn)貪污腐敗、行賄受賄、挪用公款、私設(shè)小金庫(kù)等現(xiàn)象。這些違紀(jì)者也必將被推上審判臺(tái)。習(xí)主席說(shuō)過(guò)：要將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。內(nèi)部控制就是緊緊關(guān)住這些權(quán)利的大籠子。因此，事業(yè)單位內(nèi)部必須盡快完善各項(xiàng)制度，如：制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、建立單位議事決策制度等。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，保證內(nèi)控的實(shí)施

判斷內(nèi)部機(jī)制是否存在缺陷的最好檢測(cè)手段就是完善的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建。這就要求事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實(shí)際情況構(gòu)建一套完善的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部應(yīng)該構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，同時(shí)還必須保證內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的權(quán)威性、獨(dú)立性。外部監(jiān)督的實(shí)施主體一般都是由衛(wèi)生事業(yè)單位的上級(jí)行政主管部門(mén)來(lái)?yè)?dān)任的，如：財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等。

綜上所述，衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺失在很大程度上嚴(yán)重影響了國(guó)家財(cái)政資金的使用效率、威脅到國(guó)家資產(chǎn)的安全完整。因此，各事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，借鑒企業(yè)在內(nèi)部控制管理中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本單位的特定的業(yè)務(wù)類(lèi)型，加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高自身的管理水平，構(gòu)建出完善的內(nèi)部控制執(zhí)行力保證體系，從而使事業(yè)單位能夠更好地為社會(huì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬雙珍.對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（2）：84-85.

[2]李紅玲.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施難題及策略思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（18）：179-180.

[3]王輝芳.事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（14）：172-174.

（作者單位：公主嶺市衛(wèi)生和計(jì)劃生育局）endprint