范增期

摘 要 “營(yíng)改增”是我國(guó)獨(dú)有的稅收制度改革，這一政策的出臺(tái)是為了解決長(zhǎng)期以來(lái)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行所帶來(lái)的如重復(fù)征稅等一系列問(wèn)題。2016年5月1日起增值稅將徹底取代營(yíng)業(yè)稅。由于“營(yíng)改增”涉及面廣，餐飲企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，因此，本文以餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”為研究對(duì)象， 運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅和增值稅的理論知識(shí)，分析餐飲業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的弊端以及餐飲企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性，然后分析“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理方面的影響。最后，從成本策略和市場(chǎng)策略給餐飲企業(yè)提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，使餐飲企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”中受益，找到合適的發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 餐飲業(yè) 影響 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0 前言

2016年5月1日，全面 “營(yíng)改增”政策正式實(shí)施，這標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅不會(huì)再出現(xiàn)在企業(yè)的日常核算中，已經(jīng)成為過(guò)去式。自2013年8月“營(yíng)改增”在全國(guó)試行，各行業(yè)已經(jīng)陸續(xù)被納入“營(yíng)改增”范圍，從而避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，取得了良好效果。中國(guó)一直流行著一句話“民以食為天”，由此可見(jiàn)，餐飲業(yè)一直以來(lái)都是服務(wù)業(yè)中至關(guān)重要的部分，全面“營(yíng)改增”這一政策能使我國(guó)的服務(wù)業(yè)康健發(fā)展并進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，順應(yīng)了供求側(cè)改革這一時(shí)代背景。餐飲企業(yè)要全面了解“營(yíng)改增”，利用這一政策使自身稅負(fù)和運(yùn)營(yíng)成本減少，同時(shí)也要借此機(jī)會(huì)尋找合適的發(fā)展道路，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)逐步走向正規(guī)化。

1 “營(yíng)改增”的背景及研究意義

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，其具體做法是原來(lái)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目現(xiàn)在要求變成繳納增值稅。

增值稅，顧名思義只需對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，其主要目的是為減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。由于營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為征收對(duì)象，具有重復(fù)征收這一缺點(diǎn)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)越重，這不利于社會(huì)分工與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。自上海在2012年1月1日成為第一個(gè)試點(diǎn)到2013年8月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)推行，全面“營(yíng)改增”已成為大勢(shì)所趨，這一項(xiàng)重大舉措對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)改革有著特殊的意義。

2 “營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響

餐飲企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)是購(gòu)進(jìn)食材加工成為成品供顧客享用。從材料采購(gòu)、加工到銷售，這一流程與制造企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)極為相似，與中介公司、提供咨詢服務(wù)等服務(wù)行業(yè)截然不同。全面“營(yíng)改增”之前，餐飲業(yè)以營(yíng)業(yè)額為征收對(duì)象，餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)需要負(fù)擔(dān)所購(gòu)材料的增值稅額，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)要以含有購(gòu)進(jìn)材料增值稅的營(yíng)業(yè)額為稅基，重復(fù)征稅問(wèn)題由此產(chǎn)生。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)會(huì)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多而加重，這極大地阻礙了餐飲業(yè)的健康發(fā)展。

全面“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是地方稅，其征收管理工作由地稅局負(fù)責(zé)，而增值稅是中央地方共享稅，由國(guó)稅進(jìn)行征管。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)形式日益復(fù)雜，商品和勞務(wù)捆綁銷售的現(xiàn)象日益增多，很難精確地劃分銷售貨物和提供服務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全面“營(yíng)改增”未開展時(shí)，餐飲業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目，其適用稅率為5%，而“營(yíng)改增”之后，相關(guān)管理法規(guī)已明確規(guī)定，餐飲業(yè)若是一般納稅人，則按6%的稅率繳稅，若是小規(guī)模納稅人，則適用3%的稅率。

2.1 “營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的財(cái)務(wù)影響

2.1.1 對(duì)小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)影響

我國(guó)餐飲企業(yè)眾多，遍布大街小巷，但大部分都是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、管理體系不完善、日常核算不規(guī)范的小規(guī)模納稅人。全面“營(yíng)改增”之后，這部分餐飲企業(yè)采用以3%為征收率的簡(jiǎn)易征收方式計(jì)算增值稅額，相比餐飲業(yè)“營(yíng)改增”前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，下降了40%，稅負(fù)明顯降低。另外，城建稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的，城建稅和教育費(fèi)附加稅必然會(huì)隨著計(jì)稅基礎(chǔ)的下降而下降。綜合各稅種可知，作為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)在稅務(wù)方面的支出會(huì)明顯下降。 除此之外，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)有所上升。假定一家餐館的營(yíng)業(yè)收入是10萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用是6萬(wàn)，“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10-6-10*5%*（1+12%）=3.44，而“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10-6-10/（1+3%）*3%*12%=3.965，通過(guò)計(jì)算可知，餐館改為繳納增值稅之后，利潤(rùn)略有上漲。這是因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，不用計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，這一點(diǎn)不同于營(yíng)業(yè)稅。

2.1.2 對(duì)一般納稅人的財(cái)務(wù)影響

2016年5月起全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，使企業(yè)得以抵扣若干增值稅額以降低所用原材料及耗材成本。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，餐飲業(yè)改為征收增值稅后，其適用稅率為6%，相比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)5%的稅率，雖然上升了1%，但是這并不代表企業(yè)需要承擔(dān)更重的稅負(fù)。因?yàn)樵鲋刀惖恼鞫悓?duì)象只是商品或勞務(wù)的增值部分，而營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象則是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，二者的征稅對(duì)象完全不一樣。全面“營(yíng)改增”之前，餐飲業(yè)既要負(fù)擔(dān)食材的增值稅，又要承擔(dān)包含食材增值稅的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”后，只要餐飲企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重視增值稅專用發(fā)票，取得相關(guān)支出的專票，進(jìn)項(xiàng)稅額就能得到抵扣，從而避免重復(fù)征稅。

2.2 “營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

“營(yíng)改增”后，對(duì)餐飲業(yè)經(jīng)營(yíng)管理影響最大的就是重視進(jìn)項(xiàng)稅的取得，增強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)。未對(duì)餐飲企業(yè)征收增值稅時(shí)，約85%的中小餐飲企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅并不重視，而獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是保證企業(yè)能從“營(yíng)改增”中受益，達(dá)到減稅目的的前提條件。因此，如果想抵扣銷項(xiàng)稅額，就得從供應(yīng)商手中獲得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。

餐飲業(yè)納入“營(yíng)改增"范圍，有助于餐飲業(yè)減少重復(fù)納稅，減輕負(fù)擔(dān)，提高利潤(rùn)，促進(jìn)日常會(huì)計(jì)核算工作正規(guī)化。對(duì)于餐飲企業(yè)，需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念，重視進(jìn)項(xiàng)稅的取得，完善自身財(cái)務(wù)管理制度，及早篩選供應(yīng)商，選擇優(yōu)秀的供應(yīng)商，并建立健全完善的采購(gòu)流程，確保每項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

3 “營(yíng)改增”給餐飲企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

3.1 無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票endprint