摘要：出口退稅是國家為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口、增強(qiáng)出口產(chǎn)品國際競爭力而采取的一項(xiàng)政策。我國長期實(shí)行“走出去"戰(zhàn)略，我國出口額與日俱增，出口退稅的制度也必然要為這一戰(zhàn)略服務(wù)，從出口退稅制度施行以來，我國出口創(chuàng)匯連續(xù)走高，國民經(jīng)濟(jì)大幅發(fā)展，但我國的出口退稅制度政策矛盾日益凸顯，立法體系尚未創(chuàng)建，管理模式為完善，對出口退稅制度的調(diào)整和完善是有必要的。

關(guān)鍵詞 出口退稅；立法完善；統(tǒng)一管理

一、出口退稅的含義

出口產(chǎn)品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口產(chǎn)品退稅制度，是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。

二、我國出口退稅制度的發(fā)展

改革開放前，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅，尚未形成比較完整系統(tǒng)的出口退稅制度，改革開放以后，1979年起，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門積極探索，以求建立一套比較完整的進(jìn)出口稅收制度。1985年，我國開始對出口商品退還國內(nèi)商品稅，并不斷改進(jìn)出口退稅制度。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后出口退稅制度有了更進(jìn)一步的發(fā)展。出口退稅經(jīng)過近年來的快速發(fā)展，在促進(jìn)對外貿(mào)易增長的同時(shí)，矛盾也日益凸顯。因此，國務(wù)院根據(jù)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的需要。對出口退稅機(jī)制就行了改革。這次改革為我國對外貿(mào)易長期、持續(xù)、平穩(wěn)的發(fā)展提供了有力保障，我國出口退稅制度也更加完善。

三、我國出口退稅制度的現(xiàn)實(shí)問題

（一）立法體系尚未創(chuàng)建

我國長期形成了以行政規(guī)章為主的出口退稅制度。就立法來說，關(guān)于出口退稅的法律比較稀缺。出口退稅制度立法層次低，沒有經(jīng)過人大及其國務(wù)院的同意，具有很大的隨意性，其所制定的規(guī)范性文件不具備可預(yù)測性和穩(wěn)定性，給出口企業(yè)增加了不可預(yù)測的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)和法律變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）出口退稅、騙稅現(xiàn)象仍存在

近年來，出口騙稅現(xiàn)象不斷加劇，騙稅活動(dòng)團(tuán)體化，多元化，手段多樣化，范圍廣泛化。 出口騙稅現(xiàn)象的存在，造成了國家稅款的大量流失，不利于出口貿(mào)易的公平競爭，干擾了出口貿(mào)易正常的管理秩序。

（三）部分商品出口退稅率未達(dá)到法定征稅率

至2001年按國家稅務(wù)總局測算，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計(jì)算為17%。除四大類機(jī)電產(chǎn)品和服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達(dá)到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，我們的商品競爭力會(huì)受到很大影響，這樣會(huì)挫傷企業(yè)的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿(mào)出口。

（四）管理體系不完備

當(dāng)前，我國對不同行業(yè)甚至同一行業(yè)的不同類型的企業(yè)實(shí)行不同的征稅的征稅方法，對不同的企業(yè)采取不同的退稅方法，在政策運(yùn)用和退稅結(jié)果上有所不同，導(dǎo)致退稅收益上的差異。這樣會(huì)造成國內(nèi)企業(yè)的不公平競爭。除此以外，出口退稅管理上存在漏洞，沒有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，征、退稅分管，退稅機(jī)關(guān)無權(quán)參與征稅機(jī)關(guān)的工作；征稅機(jī)關(guān)也不愿意超范圍去過問退稅機(jī)關(guān)的情況，雙方缺乏聯(lián)系和協(xié)作，出口退稅管理方式和手段滯后。

四、完善我國現(xiàn)行出口退稅制度的對策

（一）減少國家的過度干預(yù)

減少國家對出口退稅制度干預(yù)程度，提高出口退稅制度運(yùn)作的效率，應(yīng)該保持稅收政策的穩(wěn)定行和連續(xù)性，真正落實(shí)到用出口退稅制度來提高我國出口企業(yè)的競爭力，減少出口企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。擴(kuò)大退稅稅種的范圍，增加退稅規(guī)模，以更好的增加我過出口商品的競爭實(shí)力。完善我國出口退稅的方式，擴(kuò)大"免、抵、退"辦法，出口方式應(yīng)該以免稅為主，實(shí)行“零稅率”的方法，因?yàn)樗芎玫膶?shí)現(xiàn)了征退結(jié)合，很好的避免了征多退少的情況，減少出口騙稅。

（二）完善出口退稅的體制設(shè)計(jì)

財(cái)政管理體制所有解決的主要是中央和地方之間在財(cái)政收支權(quán)的分配問題，合理劃分中央與地方的財(cái)權(quán)和事權(quán)，使二者具有統(tǒng)一性，這樣在地方才能夠根據(jù)地方上的實(shí)際確定地方的退稅政策規(guī)定，減少地方上的退稅壓力，也能夠真正落實(shí)出口退稅，才能解決在出口退稅中中央和地方不均衡的問題。同時(shí)還可以加強(qiáng)中央對地方的監(jiān)督，了解地方上的政策和實(shí)際，解決中央與地方信息不對稱問題，完善全國的出口退稅網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，對一些因資源條件等限制而需要長期保護(hù)的薄弱產(chǎn)業(yè)，如指初級農(nóng)產(chǎn)品的出口，應(yīng)采用“少征多退”的模式保護(hù)和鼓勵(lì)出口；其次，對一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機(jī)械、電子、汽車行業(yè)以及一些對外開放程度不高、但屬于有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和對外出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等應(yīng)采用“少征多退”的模式保護(hù)和鼓勵(lì)出口；再次，對于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，盡管技術(shù)含量不高，但是由于其創(chuàng)匯率較高，如紡織、服裝業(yè)等等原則上可以采用一般的保護(hù)和鼓勵(lì)政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式。在完善出口退稅體制中要具體問題具體分析。

（三）加強(qiáng)出口退稅的立法構(gòu)建及法制化建設(shè)

稅收是我國財(cái)政收入的來源之一，出口退稅也更加關(guān)系到我國對外貿(mào)易的實(shí)力，同時(shí)稅收制度作為我國市場經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，其法定主義原則已成為現(xiàn)代世界各國稅法中的一條最為重要的基本原則。我國更要建立完善的出口退稅法律，使出口退稅有法可依，有法可循，從法律上保證納稅人的權(quán)利，同時(shí)在晚上出口退稅制度法律的同時(shí)也要保持出口退稅制度的連續(xù)喝穩(wěn)定性，科學(xué)立法。

（四）完善出口退稅管理

加強(qiáng)海關(guān)、稅務(wù)、銀行間等各部門的協(xié)作，明確各部門的自責(zé)，建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制。加大征稅與退稅機(jī)構(gòu)，尤其是跨地區(qū)機(jī)構(gòu)時(shí)的聯(lián)系，病保持與海關(guān)等的信息交流，完善退稅工作，杜絕騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，簡化出口退稅，杜絕利用虛假發(fā)票，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加大稅務(wù)部門的管理力度，建立一只公正，高效的稅務(wù)隊(duì)伍。

注釋

1.參見俞光遠(yuǎn)、蔡巧萍.《改革和完善出口退稅機(jī)制，促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展》[J]《財(cái)政研究》，2004年第2期

2.參見李金龍主編.《稅收案例評析》山東大學(xué)出版社2000年版，第42頁

參考文獻(xiàn)

[1][法]布阿吉爾貝爾.《布阿吉爾貝爾選集》，伍純武、梁守鏗譯，商務(wù)印刷館1984年版，第363頁。

[2]參見[英]亞當(dāng)·斯密.《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（下），郭大力、王亞楠譯，商務(wù)印刷館1974年版，第70頁。

[3]俞光遠(yuǎn)、蔡巧萍.《改革和完善出口退稅機(jī)制，促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展》，載《財(cái)政研究》 2004年第2期

[4]劉劍文主編.《出口退稅制度研究》，北京大學(xué)出版社2004年版，第53頁

[5]馬維勝.出口退稅新機(jī)制存在的問題與對策研究[J].稅務(wù)研究，2006，（6）.

作者簡介： 余依玲（ 1991 —），女，漢族，重慶，就讀于四川省社會(huì)科學(xué)院，碩士研究生學(xué)歷，主要從事訴訟法與司法制度研究。endprint