（河南科技大學(xué)財務(wù)處 河南洛陽471000）

一、引言

當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟發(fā)展完善，傳統(tǒng)的增值稅和營業(yè)稅并存的稅制不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，阻礙經(jīng)濟發(fā)展，為了降低納稅人的整體稅負，國家實施“營改增”政策。“營改增”政策在高校范圍內(nèi)的推廣，給高校財務(wù)管理工作帶來了諸多影響，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況做出改進，提高財務(wù)管理的水平，為學(xué)校發(fā)展更好地服務(wù)。

二、“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

（一）對稅務(wù)的影響

“營改增”最根本的變化是從價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，稅款的實際承擔(dān)者由銷售方轉(zhuǎn)到購買方。當(dāng)計算所得稅時，其繳納的營業(yè)稅可稅前扣除，而增值稅則不能。

“營改增”前，營業(yè)稅納稅人的身份都是一樣的；“營改增”后，增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份。

“營改增”后，一般納稅人可抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人則不可以抵扣，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額，進而影響應(yīng)納稅額。

由表1可知，對小規(guī)模納稅人來說，“營改增”前后稅負變化很明顯；一般納稅人的稅率是增加的，但進項稅可抵扣，稅負是降低的。

（二）對會計核算的影響

過去高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。“營改增”之后，應(yīng)稅項目核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

“營改增”前，營業(yè)稅的會計科目設(shè)置較為簡單，應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額全額×稅率，通過“應(yīng)交稅費——營業(yè)稅”科目核算?！盃I改增”后，新增應(yīng)交增值稅的確認、抵扣、轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入及繳納等會計事項，一般納稅人需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進項稅額”四個明細賬戶。增值稅在實務(wù)操作中，賬務(wù)處理更為復(fù)雜，進項稅額還要區(qū)分特殊業(yè)務(wù)，如接受投資捐贈的進項稅處理、未獲取發(fā)票的待抵扣進項稅處理、用于職工福利的商品進項稅額轉(zhuǎn)出等。

全面“營改增”后，高校賬務(wù)核算變得復(fù)雜，財務(wù)管理難度加大，還增加了財務(wù)工作量，處理不當(dāng)，將影響工作效率。而進項稅額的計算和抵扣是一項專業(yè)的工作，稍有不慎，會出現(xiàn)不應(yīng)抵扣而抵扣，可能被稅務(wù)機關(guān)處罰，應(yīng)抵扣而未抵扣的行為，則導(dǎo)致學(xué)校的利益受損。

（三）對發(fā)票管理的影響

“營改增”前，高校使用營業(yè)稅發(fā)票，其管理相對簡單。“營改增”后，為避免納稅人利用專用發(fā)票進行偷、騙稅，國家制定多項增值稅發(fā)票管理規(guī)定，專用發(fā)票增加了認證環(huán)節(jié)，違反規(guī)定處罰程度也高于其他發(fā)票。

表1 常見稅率變動對比表

“營改增”前，營業(yè)稅賬務(wù)處理主要流程

“營改增”后，一般納稅人增值稅賬務(wù)流程

高校要使用增值稅發(fā)票，主要有增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。管理機構(gòu)由地稅局變?yōu)閲惥?，增值稅發(fā)票的認領(lǐng)、開具、使用、管理、核銷等方面都有嚴格的規(guī)定。

在開具上，學(xué)校根據(jù)具體業(yè)務(wù)開具不同的發(fā)票。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，一般納稅人可開具普通發(fā)票和專用發(fā)票。根據(jù)受票方身份的不同，出具不同類型的發(fā)票。

專用發(fā)票可抵扣進項稅款，減少應(yīng)繳稅款，進項稅抵扣需滿足一定的條件與時限。應(yīng)取得而未取得專用發(fā)票不能抵扣進項稅；對不符合相關(guān)規(guī)定取得的專用發(fā)票不得抵扣進項稅；超過規(guī)定的時限，專用發(fā)票將不能得到認證。

（四）對財務(wù)分析的影響

“營改增”對高校財務(wù)指標的影響，主要包括收入、資產(chǎn)的確認，利潤率和資產(chǎn)負債率。具體表現(xiàn)為收入縮水，利潤率隨收入減少而升高，確認的資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率上升。

“營改增”前，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，若高校簽訂10萬元的科研項目合同，10萬元稅前確認收入，應(yīng)交營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）；“營改增”后，假設(shè)6%的增值稅，應(yīng)確認的收入金額=10/（1+6%）=9.43（萬元），應(yīng)交增值稅=9.43×6%=0.57（萬元），收入的確認額減小0.57萬元。

高校購入的教學(xué)材料、教學(xué)設(shè)備或相關(guān)機械，“營改增”后增值稅屬于價外稅，可抵扣進項稅額，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率會上升。如購進科研設(shè)備10萬元，“營改增”前，這10萬元均作為資產(chǎn)確認；“營改增”后，若取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣0.57萬元進項稅額，資產(chǎn)確認的金額9.43萬元，降低0.57萬元。

三、高校財務(wù)管理的應(yīng)對措施

針對現(xiàn)階段我國高校實施“營改增”的情況，本文提出加強財務(wù)管理的具體對策。

（一）加強會計核算

“營改增”實施后，會計的核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉稅會計核算范圍加大，會計核算的復(fù)雜程度增加。高校要根據(jù)實際情況調(diào)整財務(wù)工作，嚴格會計核算，規(guī)范財務(wù)核算體系，強化稅務(wù)管理。第一，建立增值稅科目的明細賬，仔細核對專用發(fā)票的信息，準確核算涉稅業(yè)務(wù)，生成增值稅明細賬。第二，稅法規(guī)定增值稅發(fā)票在開具時即產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以日常業(yè)務(wù)處理中，要控制預(yù)借發(fā)票的數(shù)量，杜絕先開票后付款現(xiàn)象發(fā)生，避免過多墊支稅款的行為，降低財務(wù)風(fēng)險。第三，“營改增”后，高校應(yīng)依照稅法規(guī)定，準確核算收入和支出金額，記錄賬目并依法納稅。如科研項目來款入賬時應(yīng)換算成不含稅金額后，確認收入并核算增值稅。

（二）規(guī)范高校的發(fā)票管理

在增值稅專用發(fā)票管理日趨嚴格的情況之下，高校要建立完善的發(fā)票管理制度，進行全過程管理。財務(wù)部門應(yīng)設(shè)立專人專崗負責(zé)票據(jù)管理工作，明確崗位職責(zé)和操作流程，專人負責(zé)增值稅發(fā)票的管理、開具、繳銷，登記發(fā)票使用情況。

財務(wù)人員對可抵扣增值稅發(fā)票應(yīng)嚴格檢查，核實相關(guān)信息無誤，做好可抵扣發(fā)票的認證及存檔備查工作，確保進項稅抵扣正常進行，及時上繳增值稅，減輕高校的稅負。

（三）提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

隨著“營改增”的實施，高校過去的簡單稅務(wù)工作己不存在，面對涉稅業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，高校應(yīng)當(dāng)加強對財務(wù)人員培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)。財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉稅務(wù)政策，準確理解政策，持續(xù)更新稅務(wù)知識。同時學(xué)習(xí)其他高校好的稅收籌劃做法，改進工作方法，及時關(guān)注新的稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃。如利用國家針對教育領(lǐng)域出臺的優(yōu)惠政策，進項稅額的抵扣做到應(yīng)抵盡抵，最大可能地減輕稅負。同時高校財務(wù)要加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，開展稅務(wù)宣傳，組織培訓(xùn)，使高校人員能積極配合財務(wù)工作，保證涉稅工作的順利進行。

（四）做好稅收籌劃

高校在尊重本校實際情況的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)進行科學(xué)合理的籌劃。

高校財務(wù)要及時關(guān)注國家出臺新政策，對稅收政策進行深入研究，掌握政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。比如國家對技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等四技合同減免稅收，高校就要發(fā)揮科研優(yōu)勢，重點發(fā)展免稅的四技服務(wù)，為發(fā)展提供充足的后備資金。

一般納稅人的高校，應(yīng)注重引進進項稅額可抵扣的項目，積極與一般納稅人單位合作，獲取抵扣憑證并順利抵扣。高校要加強規(guī)范化管理，完善內(nèi)部控制，不定期進行財務(wù)檢查和審計，及時發(fā)現(xiàn)稅收薄弱環(huán)節(jié)并提出合理建議，提升管理效能。高校也應(yīng)加強與稅務(wù)部門溝通聯(lián)系，爭取辦事流程和手續(xù)的簡化，爭取更多稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語

“營改增”在我國高校廣泛實施，給高校的財務(wù)管理工作帶來影響，高校應(yīng)完善會計核算制度、加強稅收籌劃、重視發(fā)票管理，規(guī)范高校財務(wù)行為，提高財務(wù)人員素質(zhì)，使高校適應(yīng)不斷變化的稅收改革，從而保證高校健康、穩(wěn)定、高速地發(fā)展。