喬琪

【摘 要】 本文以當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計為切入點，去分析了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計該如何定位與以怎樣的模式運行，掌握好“是什么”，“為什么”“怎樣做”。并對于行政單位內(nèi)部存在的風險與問題，提出相關(guān)方法和措施，落實好行政事業(yè)內(nèi)部的控制審計，預防和打擊各種犯罪行為。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；審計

近年來，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部人員利用官職與權(quán)力，相互勾結(jié)，牟取暴利，濫用職權(quán)，導致行政事業(yè)單位官氣不正，貪污腐敗事件時有發(fā)生。為杜絕此類事件的發(fā)生，2014年1月1日，財政部下發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》全面實施，2015年底又下發(fā)文件《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》，旨在嚴格實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計，嚴格打擊各種不正風氣與犯罪事實，做好相關(guān)措施。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的研究

內(nèi)部控制審計，是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，以被審計單位為對象，對內(nèi)部控制制度進行審查、分析、評價等工作。對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計，所涉及的部門較為廣泛，包括行政單位、行政性事業(yè)單位、經(jīng)營性事業(yè)單位等。由于行政事業(yè)單位占有的是社會公共資源，所以，他們目的是為維護社會的公共秩序，為社會經(jīng)濟發(fā)展提供服務。對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計，曾俊強認為它有其一定的必要性，他認為內(nèi)部控制審計對行政事業(yè)單位提高公共服務效率和效果有著至關(guān)重要的作用。肖建義對審計職能的定位，主要在于監(jiān)督與服務，監(jiān)督是審計的表現(xiàn)形式，二者的宗旨是為了更好地服務。戴春友從審計的過程出發(fā)，他認為審計的程序包括計劃、實施階段和報告階段。由此看出，在國內(nèi)，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的定位主要集中在審計的重要性，過程方法以及如何更好的開展內(nèi)部控制審計。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的必要性

1.實施行政單位內(nèi)部控制審計是行政單位加強風險管理的客觀需要。行政事業(yè)單位的目標是提供社會公共服務，促進社會的經(jīng)濟發(fā)展。通過行政單位內(nèi)部控制審計，不但可以審查被審計單位的內(nèi)部執(zhí)行情況，還可以對其存在的一些潛在的風險進行評估其發(fā)生的概率和可能造成的影響，并且結(jié)合單位現(xiàn)有的實際情況，做出應對風險的措施。

2.實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計有利于完善單位內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，建立完善的內(nèi)部環(huán)境，有利于更好的完善內(nèi)部制度，通過內(nèi)部控制審計，對被審計單位進行監(jiān)督和評價，并且對單位各級管理層進行管理理念和組織理念上的升華與教育。

3.實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計有利于加強內(nèi)部監(jiān)督。如果要內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，僅僅靠有關(guān)部門和相關(guān)人員是遠遠不夠的，因為極少數(shù)人員會相會勾結(jié)，謀取不正當?shù)睦?，相關(guān)部門內(nèi)部控制制度也存在著自身的缺陷。因此，要嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制審計，建立健全內(nèi)部控制審計的相關(guān)制度和措施，加強對內(nèi)部控制的運行情況的評估，定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計定位

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計要確定好“治未病”的理念?！爸挝床　崩砟钍怯晌覈诺渲闹嗅t(yī)孫思邈提出的，他認為“古人善為醫(yī)者，上醫(yī)未病之病”，這句話就說明“治未病”的重要性，要做到未病先預。行政事業(yè)單位也應做到“治未病”，通過審計防范各種風險的發(fā)生，優(yōu)化內(nèi)部控制審計。行政事業(yè)單位應將內(nèi)部控制審計作為行政事業(yè)單位的日常工作，主動預防，強化 “治未病”的預防控制理念。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計應定位于“管理型”。內(nèi)部控制審計相對于其他審計業(yè)務來說具有很強的重要性。首先，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層在做出內(nèi)部控制決策時，需要內(nèi)部審計做支撐。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計定位于管理型，有利于更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的服務管理工作。最后，內(nèi)部控制審計定位于“管理型”，有利于與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相區(qū)別。在實施內(nèi)部控制審計時，不僅做好業(yè)務工作，還要超越業(yè)務本身，以整體全局的眼光去進行審計，實現(xiàn)全面管理。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的程序模式

1.成立審計小組，實施具體的審計方案。由于行政事業(yè)單位各部門都有其自己的分工，可以根據(jù)審計部門的人員進行分組，實行輪流分班工作，開展審計調(diào)查。了解單位內(nèi)部經(jīng)濟活動，對各類經(jīng)濟活動進行業(yè)務上的梳理分類，確定審計內(nèi)容，審計目標，審計方案，如檢查對于單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的記錄和文件，檢查有形資產(chǎn)等。

2.做好審計準備，下發(fā)審計通知書。在實施具體的實際工作之前，各審計小組應提前做好相關(guān)的審計準備，編寫下發(fā)審計通知書，按照審計程序首先召開各部門的見面會，各被審計部門應提供真實準確材料。

3.實施審計程序。按照審計程序，首先要查閱內(nèi)部控制制度，檢查內(nèi)部控制制度是否健全，控制要素是否完整。然后再進行深入的調(diào)查，部門之間與各業(yè)務的相關(guān)環(huán)節(jié)是否都符合測試的內(nèi)容和要求，了解和掌握內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷與運行缺陷。

4.做好審計記錄，編寫工作底稿。 審計工作底稿質(zhì)量，直接影響審計工作能否順利進行。所以，相關(guān)負責人和主管領(lǐng)導必須對審計工作底稿進行多次的復查和審核。審核工作底稿的內(nèi)容是否包括審計程序?qū)嵤┑木唧w情況，審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)果是否準確，確保審計的質(zhì)量。

5.編寫審計報告，提出改進建議，下達整改通知書。 審計人員對被審計單位內(nèi)部控制進行整體的審計評價，針對審計中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題提出建設(shè)性意見，編寫審計報告，并且將審計發(fā)現(xiàn)的問題，以整改通知書的形式下達給各單位。

6.開展后續(xù)審計，加強監(jiān)督管理。對被審計單位下達整改通知書后，針對被審計單位整改前出現(xiàn)的問題與整改后的變化進行后續(xù)的跟蹤審計，加強審計監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計落實到位。

五、總結(jié)

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計，在實施內(nèi)部控制審計時，不僅要做到“治未病”，還要做好“管理型”，盡最大可能將審計工作做到全方面覆蓋，做到審計第一，使行政事業(yè)的管理層能對單位進行更好的管理。

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