國娜

摘 要：關(guān)系交易是一種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，存在于公司制企業(yè)的各級利益主體之間。在市場經(jīng)濟(jì)中，關(guān)系型交易是正常且難以避免的，也并不是違反法律的行為，小范圍內(nèi)可以降低交易成本，保障交易的安全，在一定程度上有積極作用。但是大量關(guān)系交易的存在會(huì)影響公司的獨(dú)立性、侵犯股東和債權(quán)人的利益，嚴(yán)重時(shí)還有可能侵犯到國家的財(cái)產(chǎn)安全，其所產(chǎn)生的消極作用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于積極作用的，因此，對關(guān)系型交易進(jìn)行治理是有必要的。本文對關(guān)系型交易的會(huì)計(jì)治理方式進(jìn)行了簡單探析。

關(guān)鍵詞：關(guān)系型交易；治理；會(huì)計(jì)

現(xiàn)階段，大量非公允關(guān)系交易行為嚴(yán)重?fù)p害了中小股東利益，危及到整個(gè)資本市場的誠信建設(shè)，導(dǎo)致了投資者投資意愿淡薄，影響了稀缺資源的有效配置，不利于整個(gè)證券市場以及國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，關(guān)系交易也就成為公司治理關(guān)注的重點(diǎn)。為了保護(hù)投資者的利益，尤其是中小投資者的利益，規(guī)范上市公司運(yùn)作，促進(jìn)證券市場健康發(fā)展，需要對上市公司的關(guān)系交易進(jìn)行全面的治理監(jiān)管。

一、明確關(guān)系型交易判斷標(biāo)準(zhǔn)

在現(xiàn)有的關(guān)系型交易判斷標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該再加入一個(gè)時(shí)間性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果在交易發(fā)生時(shí)交易雙方不存在“控制、共同控制或重大影響”的關(guān)系，但如果在交易發(fā)生前的一定時(shí)間內(nèi)存在這種關(guān)系，而后來關(guān)系解除又沒有正當(dāng)?shù)慕獬碛桑敲唇灰纂p方在交易發(fā)生時(shí)應(yīng)視為關(guān)系型交易。

二、實(shí)行關(guān)系交易的分類管理

關(guān)系型交易具有一定的“兩面性”。針對關(guān)系型交易的治理不能采取“一棍子打死”的方式，而是要對關(guān)系型交易進(jìn)行分類管理。我國香港地區(qū)已經(jīng)實(shí)施了關(guān)系型交易分類管理，并且取得了一定的效果。大陸的公司也可以借鑒一下，對關(guān)系型交易進(jìn)行分類。例如，根據(jù)關(guān)系交易的金額占整個(gè)公司資產(chǎn)的比率，將關(guān)系型交易分為三類：

一類是關(guān)系交易所占比率很小，如低于5%，對于這類關(guān)系型交易，監(jiān)管部門可以豁免，公司只需在證監(jiān)會(huì)備案或者在上市公司的信息披露中及時(shí)披露；一類是關(guān)系交易所占比率較高，如5%-20%，對于這類關(guān)系交易除了通過董事會(huì)的批準(zhǔn)，在證券監(jiān)管部門方面還要對此交易持續(xù)監(jiān)管，并且要求上市公司的信息披露中對該交易實(shí)施特別的信息披露；第三類是關(guān)系交易金額所占上市公司資產(chǎn)比率很高，該交易對上市公司的生存與健康發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，如大于20%以上，對于此類關(guān)系交易的批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)批準(zhǔn)。并且將會(huì)議的程序與決議送請證監(jiān)會(huì)審核，審核無誤后，方可進(jìn)行交易。

三、規(guī)范定義關(guān)系交易中“公允價(jià)格”及其披露責(zé)任人

現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟(jì)猶未成熟，“公允價(jià)格”這個(gè)概念并沒有準(zhǔn)確的定義。雖然我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定上市公司應(yīng)該披露關(guān)系方交易的定價(jià)原則，但是誰來監(jiān)督定價(jià)原則的合理性，大部分上市公司都聲稱是按照公允價(jià)格定價(jià)，然而對于廣大非行業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的投資者來說，很難確定所謂“公允價(jià)格”的公允性。因此如何度量關(guān)系方交易價(jià)格是否公允，以及由誰來履行這一職責(zé)并負(fù)責(zé)對外披露，有關(guān)制度都應(yīng)該做出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為如果注冊會(huì)計(jì)師在對公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)關(guān)系交易對公司的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果有較大影響，應(yīng)出具專項(xiàng)的關(guān)系交易審計(jì)報(bào)告。該審計(jì)報(bào)告中應(yīng)借助專業(yè)人士來評價(jià)上市公司關(guān)系交易定價(jià)原則的公允性，以及關(guān)系交易對上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

四、披露集團(tuán)內(nèi)部交易信息

關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部交易，《關(guān)聯(lián)交易披露準(zhǔn)則》規(guī)定，不要求在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易；不要求在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)交易。這樣，就將某些對母公司和整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響，但不進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表科目核算的交易事項(xiàng)排除在關(guān)系交易的披露之外。近年來，擔(dān)保事項(xiàng)已經(jīng)屢見不鮮，有大量的公司都為關(guān)系方作擔(dān)保，這種行為大大增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了給母公司或控股公司提供擔(dān)保，而被母公司或控股公司“拉下水”的例子己屢見不鮮，特別是因隨意擔(dān)保而潛伏的“黑洞”也常常存在。因此，如果不披露集團(tuán)內(nèi)部的這種關(guān)系型交易，會(huì)計(jì)部門就無法準(zhǔn)確判斷母公司以及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，對后續(xù)的管理工作也會(huì)產(chǎn)生影響。

五、明確非貨幣性交易與貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)

要明確非貨幣性交易與貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)，除了25%這一定量標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)加入定性標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)質(zhì)重于形式原則。在判斷交易的性質(zhì)時(shí)，不要拘泥在這一數(shù)字里，而是要注重交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，尤其是那些比重剛剛超過25%以及交易對方為關(guān)系方的交易。表面上看來，由于貨幣性資產(chǎn)在交易中的比重超過了25%，屬于貨幣性交易；但是從實(shí)質(zhì)上看，貨幣性資產(chǎn)的比重剛剛超過25%，與比重是25%時(shí)并沒有顯著區(qū)別，交易的性質(zhì)并沒有發(fā)生質(zhì)的變化，仍是非貨幣性交易。

六、結(jié)語

綜上所述，面對經(jīng)濟(jì)市場中的關(guān)系型交易，有關(guān)部門要防患于未然，盡量完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。將減少不公平的關(guān)系方交易作為制定各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)準(zhǔn)則的制定應(yīng)保持系統(tǒng)性，爭取從各環(huán)節(jié)、多方面切斷利用關(guān)系方交易操縱利潤的通道。準(zhǔn)則和制度的制定應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程，要根據(jù)上市公司關(guān)系交易中出現(xiàn)的新情況和新特點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，并且還應(yīng)具有一定的前瞻性，爭取能最大限度地避免不公平的關(guān)系方交易的發(fā)生。

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