劉丹

【摘 要】自高校擴招以來，其規(guī)模越來越大，在高校發(fā)展過程中，涉及越來越多的經(jīng)濟活動，如新項目的建設、各種科研項目等。但是，高校目前缺乏對經(jīng)濟活動的內部控制體系，造成其存在大量的經(jīng)濟問題并滋生財務風險。隨著行政事業(yè)單位改革的進一步深化，高校陸續(xù)著手建立健全自身的內部控制體系，逐漸增強其在經(jīng)濟活動中的把控能力并控制財務風險。然而，由于起步較晚，高校作為行政事業(yè)單位在內部控制制度建設中存在很多的障礙，內部控制工作的推行存在很多的問題。本文首先介紹高校內控控制的現(xiàn)狀，然后分析高校在內控管理中的存在的一些問題，最后結合自身的工作經(jīng)驗提出相應的建議。

【關鍵詞】新會計制度；高校；內控管理

一、高校內部控制的現(xiàn)狀

隨著教育體制改革的不斷深化，高等院校的財務管理控制被提上了日程，而其中最核心的問題就是解決以往體制下滋生的各種經(jīng)濟問題。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理思想，其管理理念和手段選擇逐漸被高校接受并學習，也為高校的改革提供了新的思路和方向。

如今，內部控制的思想已經(jīng)在企業(yè)中得到廣泛的應用，其制手段和模式在實踐中得到了發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。高校為了解決經(jīng)濟問題，控制財務風險，提升管理效率，開始引入企業(yè)成熟的基于內部控制思想的管理模式和手段。然而，不可否認的是，內部控制的思想主要是基于企業(yè)管理而非行政單位管理，高校作為行政事業(yè)單位，其在引入內部控制思想和體系的過程中必然存在著銜接不暢的問題，這就造成內部控制體系在高校的推行過程中存在“水土不服”的問題，突出表現(xiàn)在缺乏實行內部控制的環(huán)境、內控得不到重視、內控的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督等問題。盡管有這些問題，高校的改革沒有回頭路。為了高校的健康發(fā)展，防范高校在發(fā)展中產(chǎn)生的經(jīng)濟風險，高校自身要在推行內部控制制度的過程中不斷改進、不斷修正，總結經(jīng)驗和教訓，不斷完善內部控制體系，保證內部控制制度的執(zhí)行到位，以此全面提升高校的管理水平和風險防范能力。

二、高校內控管理中存在的問題

盡管高校開始引入企業(yè)內部控制體系以提升自身的管理能力，但是由于起步較晚，銜接不暢等問題，在內部控制管理實踐中還存在著諸多問題。

1.內部控制意識薄弱

由于高校是行政事業(yè)性單位，不同于企業(yè)，利益最大化不是高校的目的，高校的核心工作是教育和科研，承擔著培養(yǎng)人才和傳承文化的社會職能。所以，內部控制管理沒有得到足夠的重視，被認為是財務部門的事情，不需要其他部門的參與和關注。這種思想根源于不理解內部控制的思想，不了解內部控制的重要性，所以，在這樣的思想意識下，高校的內部控制管理易流于形式，缺乏實質性的內容。

2.缺乏組織和制度保障

完善的制度和健全的組織機構是保障內部控制體系得以推行的前提，然而當前高校面臨兩方面都缺失的問題。一是制度缺失。新會計制度已經(jīng)出臺，但在此背景下高校并未及時根據(jù)新會計制度制定適合本校的內部控制制度體系，導致高校在踐行內部控制管理時沒有參考準則。二是權責不明晰。在高校財務管理中，常常出現(xiàn)審計兼任會計的情形，這違背了不相容職務分離的原則，導致財務風險難以控制。三是缺乏執(zhí)行機構。內控的執(zhí)行是關鍵，需要成立專門的機構保證內控制度的執(zhí)行，但是很多高校并沒有成立專門的機構來推進和監(jiān)督制度執(zhí)行。

3.內部控制人才缺乏

人才是高校內部控制制度推行的基礎。以財務風險的控制為例，高校財務風險的控制需要專業(yè)的會計人才和內部審計人才來實現(xiàn)，但是當前高校只重視師資力量的打造和老師的培訓，卻不重視高校財務部門員工的培訓，造成員工不能適應高校在深化改革中對崗位的新要求，一些新的會計和審計制度得不到執(zhí)行和落實，財務風險得不到有效的控制。

4.審計功能難以發(fā)揮，監(jiān)督職能流于形式

內部審計是內部控制體系的核心組成部分，是保證高校真正實現(xiàn)控制經(jīng)濟風險的重要手段。但是由于體制原因，高校中的內部審計并沒有發(fā)揮其應該發(fā)揮的作用：首先，高校對內部審計的重要性認識不夠；其次，內部審計的獨立性難以保持；最后，內部審計人員的素質不高。如上問題造成內部審計的功能被弱化，審計工作浮于形式。在高校內部控制的建設中，審計工作不能真正發(fā)揮作用，也就不能真正實現(xiàn)控制高校財務風險的目的。

5.財務內控沒有成為高校內部控制的核心

理論上講，高校內部控制管理包含管理控制、風險控制和財務控制三部分，其中財務控制應該是高校內部控制管理工作的核心，因為只有實現(xiàn)良好的財務控制才能真正達到防范經(jīng)濟風險的目的?，F(xiàn)實情況是，財務控制并沒有被高校當作內部控制管理中的核心工作。以高校新項目的資金審批為例，一個重要的現(xiàn)象就是一些科研項目的審批往往是通過學院的院長或院系的簽字進行，而不是通過高校的財務人員和內部審計人員審核來加以控制，在項目進行過程中，財務和審計人員僅僅審查項目人員提供的報銷票據(jù)是否規(guī)范，而不對票據(jù)背后的經(jīng)濟活動進行了解，也就對這些經(jīng)濟活動背后的財務風險難以把握和控制。近幾年高?？蒲许椖扛瘮‖F(xiàn)象層出不窮，一些老師虛報科研經(jīng)費，導致有限的科研經(jīng)費被私人侵吞，造成高校資源的浪費，對高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了極大的負面影響。

三、解決高校內控問題的對策

新會計制度為高校的內部控制管理和財務風險控制工作提供良好的環(huán)境和新的方向，高校應該順應改革的潮流，結合自身實際，深入探索內部控制制度的建立和完善，提升高校的管理水平。

1.樹立內部控制思想，強化防范風險意識

前面提到，對內部控制思想的不重視是內部控制理念在高校推行困難的首要原因。所以，高校要樹立內部控制的理念，高校的領導要首先意識到內控制度對高校發(fā)展的重要性，做到高度重視、以身作則。當然，高校的內部控制是全方位的內部控制，除了領導層，每一個崗位的基層員工也要樹立風險管控意識，要讓每一個基層員工都參與到高校的內部控制管理中，并在日常工作中做到事前風險分析、事中風險監(jiān)督、事后損失控制，讓內部控制的理念貫穿到高校日常工作的方方面面、時時刻刻。endprint

2.建立健全內控管理制度和組織

完善的制度建設能為內部控制的推行提供良好的制度保證。在新的會計制度下，高校需結合自身實際，制定適合自身特點的規(guī)章，形成制度和條例，并將其和崗位的職責結合起來，保證這些基于內部控制思想的規(guī)章條例能真正得到執(zhí)行。此外，要通過建立完善風險預警機制和評估體系，將對高校經(jīng)濟風險的防范化為常態(tài)，保證內部控制工作落到實效。

3.加大內部控制人才的培養(yǎng)力度

人才是保證內部控制取得實效的保證。當前高校嚴重缺乏內部控制方面的人才，所以，要對內部控制關鍵部門關鍵職位上的人員進行系統(tǒng)的培訓，通過專題教育、案例分享等幫助職工樹立內控的理念。同時，要通過專業(yè)技能培訓提升其專業(yè)素質，保證內部控制的推行有人力支撐。

4.充分發(fā)揮內部審計的功能與職責

內部審計是推動企業(yè)內部控制管理工作的核心推動力，是保證高校內部控制制度落實的重要手段。為此，要提升高校內部審計工作的質量，保證該工作能取得實效。首先，要保證審計工作的獨立性，要成立獨立于高校行政執(zhí)行部門的機構，要將審計人員和審計項目分開，保證審計人員的獨立判斷而不受干預。其次，要讓審計工作觸及高校經(jīng)濟活動的核心，而不是簡單的規(guī)范性審核：要讓高校內部審計了解每一項經(jīng)濟活動來龍去脈，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟事項背后隱藏的財務風險，及時告知高校領導，對潛在風險進行全面深入的分析，及時提出相應的風險應對措施，讓審計工作取得實效，讓內部控制發(fā)揮作用。

5.進一步強化財務內控的核心地位

鑒于財務內控在內部控制體系中的核心地位，高校要強化其核心地位，這樣才能讓內部控制管理工作見到實效。財務內控涉及高校的預算管理、資金收支控制、固定資產(chǎn)控制和債務控制等方面，做好財務內控工作就要從如上方面入手。對財務控制工作，審計部門要參與對其進行審查，及時發(fā)現(xiàn)財務管理內部控制工作中的不足并整改。總之，只有財務內部控制工作落實到位，才能保證高校經(jīng)濟活動的健康運行，才能保證高校的資源得到合理的配置并最優(yōu)化利用，從而實現(xiàn)對財務風險的有效控制。

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