童杉杉++羅華偉

[摘要]近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球化和信息化，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維強(qiáng)烈地沖擊了內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)理念，并且企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜化使企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求和期望不斷提高。但是，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平大多已無法滿足企業(yè)擴(kuò)張的需求，企業(yè)在制度、創(chuàng)新、自身建設(shè)、人才建設(shè)等方面實(shí)施綜合轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略已迫在眉捷。文章分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的普遍現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)轉(zhuǎn)型；現(xiàn)狀；對(duì)策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723193

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加企業(yè)價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和改革，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中扮演著越來越重要的角色，其優(yōu)劣性在很大程度上決定了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)新發(fā)展能力。但是，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平總體不高，在審計(jì)人員、信息化建設(shè)、質(zhì)量管理上存在著諸多弊端和缺陷。尤其是一些正在發(fā)展中的中小型企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的缺陷嚴(yán)重制約了其轉(zhuǎn)型。因此本文主要以目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員存在的問題為出發(fā)點(diǎn)，探討對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的影響，并對(duì)此提出相應(yīng)的對(duì)策，以推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化進(jìn)程。

1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

11內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

高素質(zhì)的審計(jì)人員是高質(zhì)量的審計(jì)工作的重要保證，新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)治理職能的發(fā)揮要求審計(jì)人員具備良好的綜合素質(zhì)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有素質(zhì)與審計(jì)工作發(fā)展必需素質(zhì)存在的差距主要如下。

第一，缺乏系統(tǒng)的知識(shí)體系。目前我國(guó)企業(yè)很大一部分審計(jì)人員非本專業(yè)畢業(yè)或者先前從事于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，他們雖然具有基本的開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的能力，但是缺乏對(duì)于較高層次如績(jī)效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等的知識(shí)體系，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和進(jìn)程。

第二，綜合分析能力較為薄弱。由于很多中小型企業(yè)忽視了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)的重要性，導(dǎo)致其運(yùn)用動(dòng)態(tài)、總量、結(jié)構(gòu)分析等綜合分析方法深入剖析審計(jì)事項(xiàng)的能力較為欠缺，相應(yīng)地，其工作的目的性、系統(tǒng)性、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等較為薄弱，面對(duì)大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目，難以得出高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論，無法真正獲取有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息供決策部門參考。

第三，職業(yè)道德素質(zhì)欠佳。內(nèi)部審計(jì)人員在具體審計(jì)過程中，面臨著各方人員及機(jī)構(gòu)的不配合和各種不確定因素和阻力，由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)，經(jīng)常不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)發(fā)揮的作用。

12內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作是指通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收集整理、計(jì)算、匯總數(shù)據(jù)，確定審計(jì)線索和抽查樣本，再通過現(xiàn)場(chǎng)查證形成審計(jì)結(jié)果的過程。這種審計(jì)方式具有滯后性，并且受制于資源分配，效率低下，已經(jīng)不能適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化的需要。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平不高，大多都受限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，已無法適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張的需要。在一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受重視的企業(yè)，開展審計(jì)信息化方面幾乎是空白，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中僅僅利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行一些文字處理和審計(jì)資料的錄入整理等，這嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的職能。

13內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的重要基礎(chǔ)。新形勢(shì)下，影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的主要因素有：一是審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不清，模糊了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、管理等職能，限制了審計(jì)工作的開展；二是審計(jì)人員缺乏工作競(jìng)爭(zhēng)力，由于多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)享審計(jì)權(quán)，因此缺乏了應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)力和風(fēng)險(xiǎn)憂患意識(shí)；三是對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)盲目追求審計(jì)進(jìn)度，在質(zhì)量控制方面缺少了應(yīng)有的關(guān)注，對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或偏好；四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立尚未完全到位。目前，大中型企業(yè)以及集團(tuán)內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但許多中小企業(yè)還沒有設(shè)置健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有專門的制度可供參考。上述因素綜合在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供良好的決策信息。

14內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制薄弱

第一，內(nèi)部審計(jì)方法落后?，F(xiàn)代審計(jì)已由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，但是多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變，其采用的方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)為主，更多地關(guān)注于檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，卻忽略了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借自身的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，難以較為全面地發(fā)現(xiàn)方案的不足之處和新的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不全面。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度包括審計(jì)復(fù)核、考核、責(zé)任追究制度等，但是目前存在的問題有：一是許多企業(yè)未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)不明確；二是內(nèi)部審計(jì)考核未能得到有效制定和執(zhí)行，偏重于事后結(jié)果的考核；三是內(nèi)審責(zé)任追究機(jī)制不到位，有的企業(yè)根本沒有建立責(zé)任追究制度，有的雖然建立了責(zé)任追究制度，但最終淪為形式，沒有切實(shí)得到履行，同時(shí)還存在責(zé)任主體不明確、劃分不清楚等各種問題和缺陷。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平提高的對(duì)策

21推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人才體系建設(shè)

第一，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)和產(chǎn)業(yè)認(rèn)識(shí)。專業(yè)知識(shí)是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核心內(nèi)容，也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。該類知識(shí)主要包括審計(jì)、會(huì)計(jì)、管理、金融、法律等。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)注意不同知識(shí)背景人員的合理搭配，以更好地滿足不同審計(jì)項(xiàng)目的需求。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極備考ACCA、CPA、CIA等專業(yè)技能考試，擴(kuò)大對(duì)專業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備。

第二，健全內(nèi)部審計(jì)人員的管理制度。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視性，投入一定的財(cái)力、物力創(chuàng)造良好的審計(jì)人才培養(yǎng)環(huán)境。同時(shí)建立健全內(nèi)部審計(jì)考核激勵(lì)機(jī)制、業(yè)績(jī)考核制度等并嚴(yán)格執(zhí)行，主要目的是為了更加客觀具體地分析和評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量，形成良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。endprint

第三，培養(yǎng)審計(jì)人員溝通能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)和高級(jí)管理層、風(fēng)險(xiǎn)管理層、各職能部門、外部相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的書面或口頭溝通，為此應(yīng)掌握的溝通技能有：了解組織運(yùn)營(yíng)情況，巧妙設(shè)計(jì)問題，善于傾聽找出重點(diǎn)，精通審計(jì)業(yè)務(wù)等。通過有效的溝通，可以更好地掌握與審計(jì)工作相關(guān)的信息，為企業(yè)價(jià)值增值更好地服務(wù)。

第四，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，舞弊手段的高明，信息化的普及都要求內(nèi)部審計(jì)人員更好地掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際和資金狀況，培養(yǎng)審計(jì)人員盡快掌握自動(dòng)化知識(shí)管理與分享、自動(dòng)化工作與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等基本技能，以適應(yīng)高速發(fā)展的現(xiàn)代審計(jì)的需求。

22完善內(nèi)部審計(jì)信息化，實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

在全球化和大數(shù)據(jù)的背景下，內(nèi)部審計(jì)信息化已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、云審計(jì)也相繼出現(xiàn)。企業(yè)想要提高內(nèi)部審計(jì)的職能作用，需積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，把先進(jìn)的審計(jì)方法與審計(jì)技術(shù)有機(jī)地結(jié)合起來。主要措施如下：一是完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，連接企業(yè)內(nèi)部各部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以便于企業(yè)信息化資料的充分傳輸和利用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)辦公自動(dòng)化和信息共享，提高審計(jì)計(jì)劃、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、信息檔案等的管理水平和處理效率；二是提高審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)安全保障度，建立符合國(guó)家信息安全保密要求的內(nèi)部審計(jì)專網(wǎng)和局域網(wǎng)，并定期檢測(cè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的完整度；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)，根據(jù)目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，有重點(diǎn)地開展專業(yè)審計(jì)軟件使用、數(shù)據(jù)采集方法等的培訓(xùn)，并建立一套培訓(xùn)模式以衡量技能提升水平。

23構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)架

內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)架的合理設(shè)置是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則，以保證其職能的充分發(fā)揮。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受領(lǐng)導(dǎo)層重視程度越強(qiáng)，職能發(fā)揮得也越充分。目前我國(guó)企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系主要是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。對(duì)于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織體系而言，因?yàn)樽鳛楣芾韺拥目偨?jīng)理更關(guān)注公司的營(yíng)運(yùn)成績(jī)，著眼于財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)，要求內(nèi)部審計(jì)更好地保護(hù)管理層的利益，難以實(shí)現(xiàn)公平公正。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式是董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)并直接隸屬于董事會(huì)。這種模式理論上可以很好地保護(hù)投資人利益，而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次高，獨(dú)立性強(qiáng)，但是缺乏長(zhǎng)效跟蹤機(jī)制，且董事會(huì)缺少高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員難以保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。實(shí)際上，企業(yè)都應(yīng)立足于自身的組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展?fàn)顩r，選擇科學(xué)合理的組織構(gòu)架以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開。

24重視風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，探索多種審計(jì)方法

企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的綜合化，要求內(nèi)部審計(jì)要跳出賬簿，向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的量化水平和重要性確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，通過實(shí)施審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略選擇和風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)方法。目前大中型企業(yè)在此方面已展開了積極探索，如中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司建立了“四步法”風(fēng)險(xiǎn)問卷評(píng)估法，神華集團(tuán)有限責(zé)任公司采用平衡計(jì)分卡理論從四個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，這些方法與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，可以使審計(jì)人員跳出賬簿信息的局限，做出更為全面、客觀的判斷，形成更為準(zhǔn)確和有效的審計(jì)結(jié)果。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不應(yīng)再局限于財(cái)務(wù)和資產(chǎn)，而是著眼于未來，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，為企業(yè)未來的規(guī)劃與決策提供更有價(jià)值的信息，以便更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

3結(jié)論

全球化和信息化是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展必須面對(duì)的大環(huán)境，在此環(huán)境下，企業(yè)自身發(fā)展所要承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也更加復(fù)雜化、多樣化，隨之內(nèi)部審計(jì)在組織中的角色、任務(wù)也不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷提高，其承擔(dān)的職責(zé)和所要發(fā)揮的職能也不斷增加，內(nèi)部審計(jì)將面臨更多的挑戰(zhàn)。綜上所述，企業(yè)在新形勢(shì)下必須重視組織戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任，客觀認(rèn)識(shí)和判斷經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，方式上更加注重合作，更多地利用先進(jìn)的信息技術(shù)，全方位提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)技能，在創(chuàng)新制度、自身建設(shè)、人才建設(shè)等方面實(shí)施綜合型戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)只有做到應(yīng)勢(shì)而動(dòng)，順勢(shì)而為，才能使其職能得以充分發(fā)揮，為企業(yè)的價(jià)值增值和轉(zhuǎn)型提供良好的保障。

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