傅寧軍
摘要:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于其自身的特殊性存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)成因主要有主觀和客觀兩個(gè)方面,對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)可以采取措施進(jìn)行主動(dòng)性的預(yù)防。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范
2014年7月27日,中紀(jì)委、中組部、審計(jì)署等7家機(jī)關(guān)聯(lián)合下發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》(下文簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》),是新時(shí)期開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的遵循,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中,會(huì)面臨各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),究其原因,主要分為主觀和客觀兩個(gè)方面。為了更好地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,需要對(duì)原因進(jìn)行剖析,并針對(duì)性地進(jìn)行防范。
一、客觀原因
(一)審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
《實(shí)施細(xì)則》在總則規(guī)定審計(jì)目標(biāo)為:“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門(系統(tǒng))、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo),以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門(系統(tǒng))、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ),重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況,加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督,推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作,推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化?!彪m然任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是人,具體劃分為四類人員,但審計(jì)內(nèi)容是具體的事,基本涵蓋了經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。隨著反腐倡廉力度的加大,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也不斷擴(kuò)展,領(lǐng)導(dǎo)干部生活待遇、辦公條件等都納入審計(jì)范圍。這種日益多元的趨勢(shì)對(duì)審計(jì)提出更高的要求,審計(jì)意見和審計(jì)評(píng)價(jià)需要更加慎重,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅停留于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部或領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià),審計(jì)結(jié)果還直接與被審計(jì)人員的個(gè)人發(fā)展聯(lián)系在一起?!秾?shí)施細(xì)則》在第六章“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”中規(guī)定:“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。”并且從紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、人力資源社會(huì)保障部門、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門、有關(guān)主管部門共六個(gè)層面明確了職責(zé),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要一環(huán)。這要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須不斷深入,調(diào)查事實(shí)必須全面,指出問題必須有理有據(jù),審計(jì)取證必須嚴(yán)謹(jǐn)、客觀、充分,以上都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)活動(dòng)的隱蔽性和責(zé)任認(rèn)定的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
從近些年審計(jì)工作的實(shí)踐來看,違法違紀(jì)活動(dòng)越來越隱蔽和巧妙,結(jié)合了當(dāng)前電子商務(wù)發(fā)展的很多新應(yīng)用,也利用法律法規(guī)上的漏洞打擦邊球,以“業(yè)務(wù)不熟”、“情況緊急”為幌子,大謀私利。發(fā)現(xiàn)問題時(shí),經(jīng)常用“黨委研究”、“董事會(huì)決議”這樣集體決策的借口來搪塞?!秾?shí)施細(xì)則》在第四章“審計(jì)評(píng)價(jià)”中規(guī)定責(zé)任分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,明確了直接責(zé)任和主管責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),并用領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任兜底,將直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任之外的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任成為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在實(shí)際操作中,被審計(jì)對(duì)象不履行或不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為在界定標(biāo)準(zhǔn)上沒有客觀的量化依據(jù),定性上存在困難。即使事實(shí)清楚,歸類正確,受審計(jì)對(duì)象所在單位管理體制和權(quán)力制衡系統(tǒng)的限制,責(zé)任區(qū)分難以明確清晰。在對(duì)單位一名以上領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),還可能出現(xiàn)互相推諉的情況,給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來很大障礙。
二、主觀原因
(一)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍廣,內(nèi)容復(fù)雜,不僅要求審計(jì)人員精通財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí),也要掌握政府采購(gòu)、工程招投標(biāo)、工程建設(shè)、信息化建設(shè)等方面的知識(shí),對(duì)十八大以來黨政機(jī)關(guān)下發(fā)的各項(xiàng)厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)的規(guī)定、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部各項(xiàng)待遇的規(guī)定要熟知。如果知識(shí)結(jié)構(gòu)不全,掌握制度規(guī)范有缺失,就容易在審計(jì)中遺漏審計(jì)事項(xiàng),或者在具體事實(shí)的認(rèn)定上存在偏差,依據(jù)不充分。審計(jì)過程中,因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo),也會(huì)遇到審計(jì)單位不配合甚至阻撓的情形,要求審計(jì)人員臨場(chǎng)應(yīng)變能力強(qiáng)。但現(xiàn)實(shí)中,審計(jì)任務(wù)的高頻率和高強(qiáng)度已經(jīng)大大降低了審計(jì)崗位的吸引力,人員補(bǔ)充不充分,部分審計(jì)骨干無法保留。審計(jì)隊(duì)伍實(shí)力不強(qiáng),審計(jì)工作有時(shí)疲于應(yīng)付,難以深入,停留在表面,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
部分審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和意義認(rèn)識(shí)不到位,不能遵守“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)原則,工作中不夠敬業(yè),馬虎大意,存在應(yīng)付思想,不能保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,審計(jì)底稿質(zhì)量低,直接影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。更有甚者,對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差,有的認(rèn)為審計(jì)只是走過場(chǎng)、搞形式,決策權(quán)在人事部門,自己沒什么責(zé)任;有的則把審計(jì)職責(zé)看作一種權(quán)力,趾高氣揚(yáng),甚至把審計(jì)的職責(zé)作為謀取私利的工具,與審計(jì)對(duì)象稱兄道弟。上述種種都造成審計(jì)人員放松工作要求,降低審計(jì)工作質(zhì)量,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)定性不準(zhǔn)、評(píng)價(jià)失真加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,定性不準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩種。一是引用法律法規(guī)不當(dāng)。例如,用新出臺(tái)的法規(guī)定性以前發(fā)生的問題,或者用地方法規(guī)取代國(guó)家法規(guī)評(píng)價(jià)當(dāng)前問題。尤其是法規(guī)之間存在沖突時(shí),直接導(dǎo)致事實(shí)的定性存在本質(zhì)上的差別;二是措辭運(yùn)用不規(guī)范,對(duì)性質(zhì)相同的問題定性不一致,容易給人留下“對(duì)人不對(duì)事”的口實(shí),影響審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。評(píng)價(jià)失真的具體表現(xiàn)形式有以下幾種;一是評(píng)價(jià)的對(duì)象不準(zhǔn)確,包含了非評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)。部分事項(xiàng)無法從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中取得證據(jù),審計(jì)人員若對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià),主觀性強(qiáng),評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)?!秾?shí)施細(xì)則》中對(duì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容有規(guī)定,超出了范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)缺乏制度依據(jù);二是對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有明確的審計(jì)時(shí)間區(qū)間和范圍,非特殊情況不進(jìn)行延伸,不得對(duì)審計(jì)時(shí)間區(qū)間和范圍之外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià);三是對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià),無法做到鐵證如山。一旦有新的舉證使審計(jì)結(jié)論被推翻,會(huì)破壞審計(jì)的權(quán)威性;四是審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不當(dāng)。在問題的描述上籠統(tǒng)模糊,避重就輕,態(tài)度上曖昧,模棱兩可。endprint
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
(一)堅(jiān)持以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,立足事實(shí),科學(xué)界定責(zé)任
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的綜合,又是組織人事部門考核與選拔領(lǐng)導(dǎo)干部的工具之一,無論是對(duì)黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),還是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),都應(yīng)該堅(jiān)持實(shí)事求是、一分為二的原則。具體從以下幾個(gè)方面入手,一是要準(zhǔn)確認(rèn)定違法、違紀(jì)事實(shí)。責(zé)任界定既要以客觀事實(shí)為基礎(chǔ),又要把不履行或不正當(dāng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的危害程度作為判斷是非、區(qū)分責(zé)任的標(biāo)桿;二是要準(zhǔn)確認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì),正確適用各級(jí)的法律法規(guī)和規(guī)章制度,在制度依據(jù)之間存在沖突或不一致時(shí),根據(jù)權(quán)威性按照上位法優(yōu)先的原則確定定責(zé)依據(jù);三是對(duì)責(zé)任的區(qū)分要明晰,現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)和前任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任要區(qū)分,主管責(zé)任和直接責(zé)任要區(qū)分,集體決策責(zé)任和個(gè)人決策責(zé)任也要區(qū)分。
(二)嚴(yán)格審計(jì)程序,強(qiáng)化質(zhì)量管理,強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核制度
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法、審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一階段和每一步驟都應(yīng)嚴(yán)格按照既定程序進(jìn)行,流程規(guī)范。對(duì)于離任審計(jì),做到“先審后離”;對(duì)于涉及干部或領(lǐng)導(dǎo)人員提拔,做到“先審后提”。審計(jì)過程中審計(jì)人員的自身工作要有章可循,有法可依,需要對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行處罰時(shí)更要依據(jù)充分。必要時(shí),審計(jì)中的重大事項(xiàng)還需提交審計(jì)對(duì)象所在單位的行政辦公會(huì)或董事會(huì)進(jìn)行會(huì)議研究,對(duì)可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控,及時(shí)處理和防范。此外,對(duì)需要組織聽證會(huì)的,要及時(shí)告知審計(jì)對(duì)象及其所在單位,需要上級(jí)批準(zhǔn)的做好請(qǐng)示和報(bào)備。審計(jì)組內(nèi)部應(yīng)落實(shí)好審計(jì)組長(zhǎng)、主審的復(fù)核制度,也可實(shí)行交叉復(fù)核,減少犯錯(cuò)的幾率。上級(jí)機(jī)關(guān)面臨被審計(jì)對(duì)象提出的復(fù)議申請(qǐng),應(yīng)認(rèn)真對(duì)待、及時(shí)處理,給予當(dāng)事人圓滿的答復(fù),不得護(hù)短。
(三)加強(qiáng)教育和培訓(xùn),不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,與個(gè)人密切相關(guān),是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、難度大的綜合性審計(jì)工作,要求審計(jì)人員不僅具有較高的思想政治素質(zhì)和知識(shí)能力水平,還要有綜合全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和過硬的心理素質(zhì)。因此,要加大培訓(xùn)力度,促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)提升,知識(shí)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化,知識(shí)儲(chǔ)備得到更新。。培訓(xùn)的形式應(yīng)不拘一格,在無法集中進(jìn)行脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的情況下,可以以審代訓(xùn),在具體審計(jì)項(xiàng)目中讓審計(jì)人員跟班學(xué)習(xí),不斷提高。與之相結(jié)合,建立審計(jì)失誤追究值得和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng),從正反兩個(gè)方面促使審計(jì)人員鉆研業(yè)務(wù)、強(qiáng)化學(xué)習(xí)的主動(dòng)性,積極培養(yǎng)和造就一支政治過硬、勤政廉潔、務(wù)實(shí)高效的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍,為順利開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供人力保障。
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(作者單位:公安海警學(xué)院)endprint