王茜

[摘 要] 當(dāng)前，我國非營利組織內(nèi)部控制還有很多的問題，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制環(huán)境上，目前還沒有形成適合發(fā)展的相對穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境。另外，非營利性組織的內(nèi)部控制意識(shí)還比較淡薄，缺乏應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，也缺乏對項(xiàng)目預(yù)算的控制，對于實(shí)物的資產(chǎn)管理比較差，信息建設(shè)也比較滯后，信息溝通也不暢通。非營利組織雖然明確制定了內(nèi)部控制的制度，建立了適合內(nèi)部控制發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但卻缺乏內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，還應(yīng)有所加強(qiáng)，也要加強(qiáng)信息管理的透明度，建立一系列合理有效的內(nèi)部控制措施和內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制管理的流程進(jìn)行加強(qiáng)和監(jiān)督，以此來保證非營利組織中的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 非營利組織；內(nèi)部控制；問題；對策

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）09-0044-03

一、非營利組織的特點(diǎn)

社會(huì)上常見的法人組織，從理論上來進(jìn)行分類，通常可以分為三類：企業(yè)組織，政府組織，以及非營利組織。這里所說的非營利組織是以不盈利為前提的一個(gè)特殊社會(huì)性組織，這個(gè)組織的特點(diǎn)是為有需要的社會(huì)大眾提供公共與服務(wù)等方面的責(zé)任與義務(wù)，多數(shù)是屬于公立或志愿性質(zhì)的。由于社會(huì)大眾對于非營利組織的要求越來越多，非營利組織發(fā)展得也越來越快，種類也越來越多，遍及各類領(lǐng)域，在社會(huì)中發(fā)揮著各種各樣的作用。監(jiān)管非營利組織的種類很多，作用不同，但都有以下這些特點(diǎn)：（1）非營利組織不以營利為目的；（2）非營利組織的一切資金來源都是志愿者呼哦政府提供的，這些提供者的初衷是以公益和慈善為目的，沒有謀求報(bào)酬的想法和行為；（3）資源提供者在本組織中沒有所有權(quán)和決定權(quán)。

二、我國非營利組織在內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）非營利組織內(nèi)部控制的環(huán)境存在問題

1.非營利組織缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)

非營利組織開展活動(dòng)所需要的資金和物質(zhì)，都是由社會(huì)、政府提供和捐贈(zèng)的。非營利組織發(fā)揮著社會(huì)和政府公益活動(dòng)代理人的作用，對社會(huì)、政府提供和捐贈(zèng)的資金和物質(zhì)自由控制權(quán)和特殊情況下的使用權(quán)，卻并沒有對社會(huì)、政府提供和捐贈(zèng)的資金與物質(zhì)的收益權(quán)，不可以用社會(huì)、政府提供和捐贈(zèng)的資金或物質(zhì)來進(jìn)行經(jīng)營，謀取利益。這就使得非營利組織沒有動(dòng)力，提高非營利組織的運(yùn)作效率，無法非營利組織的工作達(dá)到應(yīng)有的效果，造成非營利組織在內(nèi)部控制上缺乏必要的積極性和主動(dòng)性。非營利組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避的能力，也缺乏監(jiān)督檢查的執(zhí)行力。非營利組織一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，一般都會(huì)政府和社會(huì)進(jìn)行求助，政府和社會(huì)也會(huì)視情況給與非營利組織一定的資助，幫助非營利組織度過難關(guān)，減少財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)給非營利組織造成的損失。長期以往，在非營利組織失去了動(dòng)力和活力，預(yù)算的約束也就弱化了很多。所以，非營利組織中內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)自然也就弱了下來，導(dǎo)致非營利組織的內(nèi)部控制能力越來越弱，非營利組織的內(nèi)部控制工作很難開展，效率低下，自然造成非營利組織對內(nèi)部控制的不重視

2.非營利組織缺乏健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

我國非營利組織現(xiàn)有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，不規(guī)范，不嚴(yán)謹(jǐn)，不科學(xué)，導(dǎo)致我國非營利組織的內(nèi)部控制制度確實(shí)，內(nèi)部控制執(zhí)行力較弱。非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，包括了決策部門，執(zhí)行部門，和監(jiān)督部門，這些部門相互制約，卻很難發(fā)揮有效的作用。非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，不僅何難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還大大降低了各個(gè)部門的公主效率。有的非營利組織也有董事會(huì)或理事會(huì)，對非營利組織的工作和運(yùn)營制定和做出決策，能夠影響非營利組織的發(fā)展和壯大。不過，很多民間的非營利的組織并沒有設(shè)立理事會(huì)和董事會(huì)這種機(jī)制，有的非營利的組織的董事長僅設(shè)一人，還有的非營利的組織理事長也僅設(shè)一人。組織方面所有事情僅由一人來作決策，容易形成權(quán)力過于集中，這樣的話貪污腐敗是很容易的滋生出來的。而且董事長或理事長有時(shí)個(gè)人能力方面有所欠缺，專業(yè)知識(shí)不夠熟練，董事長或理事長在管理方面不能做出精細(xì)的崗位劃分，就不能確保管理人員責(zé)權(quán)明確，也不能對管理人員進(jìn)行監(jiān)管和制衡；有些管理人員水平不高，能力有限，很難勝任對組織人員的管理與調(diào)度工作，容易出現(xiàn)的不當(dāng)行為，很難做出及時(shí)有效的監(jiān)督和處理。

（二）非營利組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制能力

非營利的組織雖然不是以營利作為目的，但是非營利組織在決策和開展活動(dòng)時(shí)也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。非營利組織的決策和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)是因高層在做決策時(shí)，常常欠缺在理論方面的依據(jù)，缺乏實(shí)地的調(diào)查研究，在進(jìn)行決策時(shí)增加了不確定的失敗因素，導(dǎo)致非營利組織在某些方面的決策已經(jīng)改變了軌道，組織上偏離了原來的初衷，給社會(huì)還有民眾們帶來消極的影響和巨大的損失。因此，非營利組織自然遭到了社會(huì)大眾各方面的質(zhì)疑；也因此，非營利組織的管理風(fēng)險(xiǎn)有可能發(fā)生。非營利組織控制風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避防線的目的是為了強(qiáng)化監(jiān)督，如果非營利組織的的風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足，會(huì)造成非營利組織的工作效率不高，資源調(diào)度與運(yùn)用缺乏合理性，不能有效的使用；管理層在道德品質(zhì)上的敗壞和法律意識(shí)的嚴(yán)重缺失，帶來了營私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；非營利組織中違背初衷的目標(biāo)，貪污腐敗的行為都造成了非常不好的影響，給非營利組織的經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重的損失。從外部因素來看，可能會(huì)產(chǎn)生籌資的風(fēng)險(xiǎn)。非營利組織中的籌資風(fēng)險(xiǎn)，是要從外方籌資時(shí)所發(fā)生的，是通過籌資的方法來滿足非營利組織的活動(dòng)需要，也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策的變化，制度的改革，突發(fā)事件，內(nèi)部舞弊，侵吞公款等，都會(huì)給非營利組織帶來負(fù)面的影響。

（三）非營利組織缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督

當(dāng)前，我國很多非營利組織中都沒有建立自己的監(jiān)事會(huì)，行使獨(dú)立的監(jiān)督職能。然而，能真正的落實(shí)并執(zhí)行的監(jiān)督職能的的監(jiān)事會(huì)并不多，執(zhí)行力也不高。我國很多非營利組織都沒有建立職能獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，在非營利組織中建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是極少數(shù)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用難以被發(fā)揮，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)的工作最后變成一種敷衍的形式，毫無效用。非營利組織中的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不多并且很難滿足非營利組織開展活動(dòng)時(shí)的各種需要。非營利組織的內(nèi)部審計(jì)人員專水平也比較差，綜合素質(zhì)也比較低，專業(yè)高級人才稀少，缺乏一定的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)資源配置的不合理、不健全，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的范圍過小，效率過低。很多非營利組織潛在的隱患，非營利組織難以及時(shí)、有效的做好防范措施，對違紀(jì)、違規(guī)方面的問題，也難以有效、及時(shí)的應(yīng)對解決，在非營利組織中，內(nèi)部監(jiān)督的作用受到了嚴(yán)重的制約。endprint

（四）控制信息化管理層次低，溝通不暢

信息生成、傳遞和溝通機(jī)制的完整，都是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的最基本的條件。不過，在非營利組織里，信息的不透明，以此所引起的信息流動(dòng)不暢通，這些問題都造成了內(nèi)部控制職能的發(fā)揮受到了嚴(yán)重的阻礙和干涉。現(xiàn)今，在我國非營利組織中，一是資產(chǎn)方面的賬實(shí)不符現(xiàn)象大量存在；二是有很多不清楚的家底，資產(chǎn)存量信息、流量信息也不真實(shí)，不透明的現(xiàn)象大量存在；三是目前非營利組織中的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，一般不會(huì)對外披露且公開，重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容僅限極少的與之相關(guān)的人才能夠知道和了解，才能夠掌握這些方面的私人信息和內(nèi)幕信息，這些信息甚至有時(shí)會(huì)讓政府的主管部門都無法分清楚，弄明白這其中的內(nèi)涵意義。信息的不透明，溝通的障礙，這些不只是會(huì)影響內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，而且腐敗的滋生也是非常容易的。

三、非營利組織內(nèi)部控制問題的解決措施

（一）非營利組織要建立適合的內(nèi)部環(huán)境

1.加強(qiáng)非營利組織的文化建設(shè)

非營利組織必須加強(qiáng)非營利組織的文化建設(shè)，大力提高非營利組織成員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)對道德風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，增強(qiáng)非營利組織成員的內(nèi)部控制水平。要讓營利組織中所有成員都能夠清楚地意識(shí)到，只有非營利組織內(nèi)部控制制度得到建立、健全和完善，才能保障非營利組織各種活動(dòng)的順利實(shí)施，才能促進(jìn)非營利組織的科學(xué)發(fā)展，才能有效地促進(jìn)非營利組織中更好地開展活動(dòng)，提高工作效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制。非營利組織要加強(qiáng)對非營利組織成員的培訓(xùn)和教育，才采取長效和定期的方式，進(jìn)行非營利組織的內(nèi)部學(xué)習(xí)和內(nèi)部討論，使非營利組織成員了能夠掌握更多更新的內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)和內(nèi)部控制的專業(yè)技巧。非營利組織要加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)非營利組織成員的素質(zhì)得到全面提升：一是在專業(yè)的勝任上提高能力，二是提高非營利組織成員在職業(yè)道德方面的修養(yǎng)。最后，還要保證非營利組織成員能夠遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度。

2.非營利組織要完善組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

非營利組織內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵就是要完善非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，非營利組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括決策部門，執(zhí)行部門和監(jiān)督部門。在這些非營利組織的內(nèi)部部門中，董事會(huì)或理事會(huì)屬于非營利組織的決策部門，負(fù)責(zé)執(zhí)行的管理層屬于非營利組織的執(zhí)行部門，監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門屬于非營利組織的監(jiān)督部門。非營利組織的這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以讓決策部門、執(zhí)行部門和監(jiān)督奴們這三者之間相互約束，相互形成制衡，保證責(zé)權(quán)明確，分配合理，管理有效和和利益均衡，能夠促進(jìn)非營利組織的決策部門、執(zhí)行部門、監(jiān)督部門加強(qiáng)執(zhí)行型，更有效地發(fā)揮作用，推動(dòng)非營利組織的盈利能力不斷提升，促使非營利組織體系上運(yùn)行得更加順利。

（二）非營利組織要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的評估

非營利組織要開展活動(dòng)，就一定會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，非營利組織要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的評估，以科學(xué)謹(jǐn)慎的態(tài)度加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和對風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。首先，非營利組織的要建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，還要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，開展有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。風(fēng)險(xiǎn)防范和防線控制的工作對專業(yè)性的要求非常強(qiáng)，涉及的知識(shí)也非常廣，必須要有擁有專業(yè)知識(shí)技能和足夠經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)高級人才才能勝任和負(fù)責(zé)。因此，非營利組織要建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估部門，組織建立一支專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估人才隊(duì)伍，來處理日常的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的工作。風(fēng)險(xiǎn)評估部門的組成需要財(cái)務(wù)方面、管理方面和社會(huì)方面的專家來完成，由這些專業(yè)人員進(jìn)行有針對性的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)防范工作。非營利組織的風(fēng)險(xiǎn)評估部門要合理使用，風(fēng)險(xiǎn)評估的相關(guān)方法，制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估工作流程。非營利組織要按照風(fēng)險(xiǎn)評估制度的嚴(yán)格規(guī)定，制定風(fēng)險(xiǎn)評估工作的標(biāo)準(zhǔn)方法，為風(fēng)險(xiǎn)評估管理工作提供規(guī)范統(tǒng)一的遵循和依據(jù)；其次，非營利組織要制定可靠的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。非營利組織的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，要嚴(yán)格落實(shí)，確保執(zhí)行有力，貫徹有法。對于非營利組織的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，不僅要提高風(fēng)險(xiǎn)管理人員的專業(yè)的能力和綜合素質(zhì)，還要對風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行績效考核，有效激勵(lì)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理制度的嚴(yán)格執(zhí)行和不斷完善。風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)與執(zhí)行是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作正常、穩(wěn)定、可持續(xù)開展的先決條件，要確保風(fēng)險(xiǎn)管理制度的嚴(yán)格落實(shí)與規(guī)范執(zhí)行；最后，非營利組織要制根據(jù)形成風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)因素，進(jìn)行針對性的收集、整理、評價(jià)和分析，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素所獲得的綜合結(jié)果，根據(jù)非營利組織的具體實(shí)際情況進(jìn)行精確的風(fēng)險(xiǎn)評估，讓非營利組織的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在咨詢、服務(wù)等方面的功能都能得以充分的發(fā)揮和執(zhí)行，給決策層提供有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法和風(fēng)險(xiǎn)防范策略，促進(jìn)非營利組織提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，有效的規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）非營利組織要保證監(jiān)督的職能與作用

非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督部門，是一個(gè)非常重要的職能部門。內(nèi)部監(jiān)督部門對非營利組織的工作進(jìn)行監(jiān)督與價(jià)差，一旦發(fā)現(xiàn)了非營利組織開展活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)和隱患，應(yīng)在第一時(shí)間及時(shí)有效的向非營利組織的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出科學(xué)有效的解決意見和建議，以此來保證有關(guān)部門制定有效、快速、積極的整改方案，控制內(nèi)部不足的缺陷。監(jiān)督部門的監(jiān)督職能非常重要，監(jiān)督部門行使監(jiān)督職能，開展內(nèi)部檢查，可以及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與隱患，減少非營利組織遭受的打擊和損失。非營利組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有一定的監(jiān)督職能與監(jiān)督作用，應(yīng)該讓這些監(jiān)督職能與監(jiān)督作用得以有效地發(fā)揮和利用。非營利組織要廣納人才，招納那些專業(yè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，確保部審計(jì)制度的健全，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。非營利組織要定期對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德操守進(jìn)行績效考核和評價(jià)打分，確保內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在外部監(jiān)督上，要發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督有效作用。雖然社會(huì)監(jiān)督與非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督不同，何難達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督的力度，但是它社會(huì)監(jiān)督也會(huì)起到一定的作用。很多社會(huì)組織和社會(huì)大眾都很關(guān)心非營利組織的發(fā)展情況，都會(huì)采取自愿的原則主動(dòng)對營利組織開展的各類活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。各類媒體也應(yīng)該積極發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用，評價(jià)非營利組織的行為是否公平、公正、公開，并激勵(lì)非營利組織加強(qiáng)監(jiān)管與約束，推動(dòng)非營利組織內(nèi)部控制制度的完善，對非營利組織的發(fā)展和壯大，都有很好的促進(jìn)作用。

（四）提高信息透明度，強(qiáng)化信息化控制

不同階段的內(nèi)部控制對信息和交流上的要求都有不同，但是都要求信息的透明度。非營利組織應(yīng)在非營利組織內(nèi)部建立起科學(xué)、高效、合理的信息溝通與交流渠道，這種溝通與交流渠道能夠使非營利組織內(nèi)部的信息的得以暢通，使非營利組織信息透明度的問題得到改善，促使非營利組織財(cái)務(wù)公開，增加社會(huì)大眾對非營利組織的信任度，促進(jìn)非營利組織的可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

四、總結(jié)

在我國非營利組織機(jī)構(gòu)的建立比較晚，程度發(fā)展也較低。因此在政府部門明白它的重要性時(shí)，也在積極、有效的進(jìn)行政策改革，以此來支持和促進(jìn)非營利組織機(jī)構(gòu)的發(fā)展，希望建立科學(xué)規(guī)范的非營利組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度。不過在實(shí)際中，非營利組織缺少合理的管理和監(jiān)督，因此賬目上不清不明，交易內(nèi)幕問題屢屢發(fā)生。對于如何解決存在的問題和弊病，同時(shí)的在內(nèi)部控制上約束，已經(jīng)成為我國非營利組織亟待解決的重要問題。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint