陳國祝+韓臨曉

摘要：為了探索時間驅(qū)動作業(yè)成本法來核算醫(yī)院成本，使核算結(jié)果更準確客觀，筆者通過分析時間驅(qū)動作業(yè)成本法的原理，選取醫(yī)院供應室消毒包成本核算為對象，應用時間驅(qū)動作業(yè)成本法來核算消毒包成本。由此得出，通過時間驅(qū)動作業(yè)成本法將資源動因與作業(yè)動因過程融合在一起，可以使醫(yī)院成本核算過程更簡單，核算的成本結(jié)果更客觀準確。

關(guān)鍵詞：時間驅(qū)動作業(yè)成本法 醫(yī)院 成本核算 應用

一、時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TD-ABC）概述

2005年，作業(yè)成本法的創(chuàng)始人羅伯特·卡普蘭和史蒂文·安德森在傳統(tǒng)作業(yè)成本法的基礎上提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法（TD-ABC），一種簡潔且準確的成本法。TD-ABC與傳統(tǒng)ABC相比，其核算原理相同，只是核算過程更簡單，通過直接測定單位作業(yè)耗時來代替估測分割資源分配系統(tǒng)這一復雜過程（即不需要詢問和調(diào)查員工以分攤資源成本給各項作業(yè)），將資源動因和作業(yè)動因融合在一起，同時TD-ABC具有很強的適應性，當一個作業(yè)中心增加了若干子作業(yè)時不需要重新估測作業(yè)分割系數(shù)，僅需對新增作業(yè)的單位耗時做補充測定即可。另外，TD-ABC還能計算未被利用的資源產(chǎn)能，真正成為企業(yè)有限資源管理的核算方法。

TD-ABC將資源動因與作業(yè)動因融合在一起，僅需要確定兩個參數(shù)即可完成成本核算：一是提供的資源的單位成本，即產(chǎn)能成本率；二是完成一項事務或一項作業(yè)需要的時間，即作業(yè)單位耗時。其計算過程如下。

（1）計算投入的資源能力成本，即計算一個部門、科室或流程所占用或消耗的所有資源的成本，包括人力成本、房屋設備成本、物料成本及其他費用。

（2）估算每項資源的有效資源產(chǎn)能（一般是“時間”，也可以是“空間”），有效資源產(chǎn)能時間通常等于理論總作業(yè)時間減去閑暇時間（如員工工間休息時間、設備停機檢修時間）。

（3）計算產(chǎn)能成本率（元/分鐘）：產(chǎn)能成本率=資源成本÷有效資源產(chǎn)能

（4）估計作業(yè)單位耗時。通常直接觀察獲得或調(diào)查詢問來估計單位耗時，同時以此為基礎計算各項作業(yè)的實際總產(chǎn)能。

（5）計算作業(yè)單位成本。即：

作業(yè)單位成本=產(chǎn)能成本率×作業(yè)單位耗時

（6）計算成本對象的成本。

二、TD-ABC在醫(yī)院成本核算中的優(yōu)勢

由于醫(yī)院診療服務流程和行為的特殊性，使得其具有成本核算對象多樣性、核算過程復雜、成本項目繁多、本動因多元化、間接成本比重大的特點，其結(jié)果是醫(yī)院成本核算方法不統(tǒng)一、行業(yè)成本可比性差、核算結(jié)果的決策支持作用受限，因此醫(yī)院成本核算方法一直在探索和改進中。

由于醫(yī)院成本及成本核算的上述特點，采用傳統(tǒng)成本核算方法核算醫(yī)院成本不僅過程復雜，且易造成成本信息扭曲。TD-ABC則克服了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，將資源動因與作業(yè)動因融合在一起，根據(jù)核算對象的作業(yè)過程、作業(yè)的實際資源消耗來歸集和分配資源與成本，使成本核算不但過程簡單，而且結(jié)果相對更準確。

三、TD-ABC在醫(yī)院成本核算中的應用案例——供應室消毒包成本的核算

供應室是醫(yī)院的醫(yī)療輔助部門，為各科室提供醫(yī)療器械消毒服務。隨著醫(yī)學學科的發(fā)展及醫(yī)院專科化細分，科室對消毒包的個性化需求增強，各類器械因其性能用途不同，消毒需要的設備也不同，傳統(tǒng)的成本核算方法難以根據(jù)作業(yè)和資源動因準確核算消毒包的成本。

本文以某綜合性三甲醫(yī)院供應室2014年12月數(shù)據(jù)為例，實證TD-ABC在消毒包成本核算中的應用。該院建立了綜合運營信息管理平臺，消毒包通過信息平臺的系統(tǒng)管理，共分12類390種，各類消毒包數(shù)量可直接通過系統(tǒng)取得，2014年12月供應室派發(fā)各消毒包共計25562個。

（一）清理供應室作業(yè)流程，確立作業(yè)

根據(jù)供應室行業(yè)管理規(guī)范，結(jié)合醫(yī)院的運作流程，在護理部、供應室專家的協(xié)助下，確立了供應室消毒包的作業(yè)流程與作業(yè)。見表1。

（二）計算產(chǎn)能成本率

供應室各類消毒包對資源占用不同，如滅菌爐、清洗機、干燥機等設備適用于不同類型的消毒包，根據(jù)TD-ABC原理，對這類專用設備的成本采用機器工時單獨核算，其他成本則通過人工工時核算。

1.資源產(chǎn)能成本

2014年12月供應室資源成本如下：人力成本146228.17元，物料費（如洗滌劑、監(jiān)測卡等）59172.24元，折舊77271.12元（其中：專用設備折舊66793元，其他通用設備折舊10477.51元），其他費用75592.81元。

2.人工產(chǎn)能

供應室共配員工22人，每周5天半工作制，周一至周五工作7小時/日，周六工作4小時，2014年12月有23個工作日，4個周六半天。護士長50%時間用于業(yè)務學習與科室管理等，50%用于業(yè)務操作，普通員工10%的工作時間用于休息、培訓、工間休息等。據(jù)此投入產(chǎn)能計算如下：

投入有效產(chǎn)能= [1個護士長工時（23×7+4×4）×60×50%+21個員工工時（23×7+4×4）×60×21×90%]=206028分鐘

實際人工產(chǎn)能T=∑Pn（T1 + T2Qn +T3Qn + T4Qn + T5 + T6Qn + T7）

說明：該院390種消毒包劃分為12類，每類消毒包消耗的作業(yè)與每作業(yè)單位耗時均通過系統(tǒng)定義。

T：當月實際人工產(chǎn)能

Pn：當月完成的各類消毒包的數(shù)量

Qn：每個消毒包內(nèi)物品數(shù)量

T1-T7：作業(yè)估時，該估時數(shù)指每件物品平均占用時間，手術(shù)工具類消毒包打包作業(yè)工時是其他消毒包的一倍，各作業(yè)單位估時見表2。

根據(jù)上述消毒包的時間方程及當月消毒包的實際數(shù)量，計算得出當月實際人工產(chǎn)能為205200分鐘，投入產(chǎn)能206028分鐘，當月供應室閑置828分鐘。endprint

3.專用設備產(chǎn)能

滅菌消毒專用設備包括：1臺清洗機、1臺消毒機、1臺干燥機、3臺高溫滅菌爐、1臺低溫滅菌爐，設備完好使用時間90%。經(jīng)統(tǒng)計：高溫滅菌爐平均每天開爐10小時，低溫滅菌爐每天開爐24小時，其余設備每天開機7小時，供應室對以下設備每天開機時間均有記錄，當月這些設備的實際工作時間為90893分鐘（據(jù)開機統(tǒng)計表匯總得到）。產(chǎn)能結(jié)果計算見表3。

備注：投入有效產(chǎn)能=月開機時間 ×設備完好率

4.產(chǎn)能成本率及實際產(chǎn)能成本

人工產(chǎn)能成本率=290470.73（元）÷206028（分鐘）=1.41（元/分鐘）

專用設備產(chǎn)能成本率=66793（元）÷125550（分鐘）=0.53（元/分鐘）

實際產(chǎn)能成本=1.41×205200+0.53×90893=290299+48356=338655（元）

當月閑置成本=（291470.73-290299）+（66793-48356）

=1171.73+18437=19608.73（元）

5.計算消毒包單位成本

消毒包單位成本=單位專用設備成本+單位其他成本

單位專用設備成本=專用設備實際產(chǎn)能成本÷消毒包占用機時總額×消毒包單位機器耗時

單位其他成本=人工產(chǎn)能成本率×消毒包單位人工耗時

消毒包占用機時總額T=∑PnQntn（Pn：當月完成的各類消毒包的數(shù)量；Qn：每個消毒包內(nèi)物品數(shù)量；tn：各類消毒包單位作業(yè)耗時，見表4）

根據(jù)上述時間方程表及12月供應室消毒包工作量，計算得出當月消毒包每件物品實際機器耗時為43204015分鐘，代入上述公式，結(jié)合每個消毒包的機器工時和人工工時，即可計算出每個消毒包的單位成本。

例如：OR腹腔鏡械包，共有56件物品組成，需要經(jīng)過回收、分類、超聲波清洗、消毒機消毒、干燥、保養(yǎng)、打包、高溫滅菌作業(yè)、發(fā)放幾個作業(yè)過程，其單位人工作業(yè)工時根據(jù)表2每作業(yè)耗時計算結(jié)果為21.16分鐘，單位機器工時為7000分鐘（56件物品×125分鐘機器工時）。

因此，其專用設備成本=48356÷43204015×7000=7.83（元）

其他成本=1.41×21.16=29.94（元）

OR腹腔鏡械包單位成本=7.83元+29.94元=37.77元

以此類推，可計算出所有消毒包的單位成本。

綜上所述，TD-ABC下的成本核算結(jié)果不但更客觀，更準確，而且避免了將閑暇時間計入成本，避免了將閑置資源成本計入產(chǎn)品或服務成本。同時TD-ABC還能清楚了解到資源的閑置與超負荷運轉(zhuǎn)情況，對人力資源、設備資源的調(diào)配、配置及績效考核與績效分配都能起到客觀數(shù)據(jù)支持作用，因此，TD-ABC在醫(yī)院成本核算中的應用將是醫(yī)院成本控制精細化管理發(fā)展的有效工具和發(fā)展趨勢。

參考文獻：

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（作者單位：廣東省東莞市第三人民醫(yī)院）endprint