白龍　徐子杰

[提要] 現(xiàn)在社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，人們的需求變得多種多樣，產(chǎn)品趨于多樣性和復(fù)雜性，作業(yè)成本法應(yīng)用更加廣泛，使得作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)更加明顯。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展也使企業(yè)對(duì)成本管理更加重視，使作業(yè)成本法在企業(yè)中更有地位，合理的成本管理成為關(guān)鍵。本文通過(guò)分析作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在的優(yōu)缺點(diǎn)，為企業(yè)選擇成本核算方法提供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)鏈；成本庫(kù)

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年6月13日

一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法是時(shí)代進(jìn)步的產(chǎn)物，是對(duì)傳統(tǒng)的升級(jí)和改進(jìn)。主要是把產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計(jì)到銷售到消費(fèi)者手中的全過(guò)程劃分成一系列作業(yè)，根據(jù)資源成本動(dòng)因，把資源成本分配到一系列相同成本動(dòng)因的作業(yè)中心，再將成本分配到最終產(chǎn)品中。與傳統(tǒng)成本法只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程相比，作業(yè)成本法提供了更多的數(shù)據(jù)、更精確的成本信息，并且為企業(yè)提供了增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。傳統(tǒng)成本只局限于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有相關(guān)關(guān)系的費(fèi)用，而作業(yè)成本法更多關(guān)注的是成本發(fā)生的源頭和引發(fā)的最終結(jié)果。產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)過(guò)程對(duì)后續(xù)的作業(yè)以及產(chǎn)品的整條價(jià)值鏈都有巨大的影響，通過(guò)成本動(dòng)因動(dòng)態(tài)的分析，各項(xiàng)作業(yè)所產(chǎn)生的價(jià)值在產(chǎn)品最終價(jià)值中所占比重，明確產(chǎn)品成本。

傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)量作為唯一的成本分配的動(dòng)因，在以生產(chǎn)為主體的條件下具有核算簡(jiǎn)便的優(yōu)勢(shì)。而在社會(huì)科技發(fā)展的今天，生產(chǎn)已不再是重要環(huán)節(jié)，再僅僅把生產(chǎn)作為成本分配的唯一動(dòng)因就會(huì)導(dǎo)致成本信息的失真，從而難以進(jìn)行正確的管理決策來(lái)控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法作為多元化的核算方法，將作業(yè)按照不同的成本動(dòng)因分配到一系列成本庫(kù)中，細(xì)化了不同成本動(dòng)因在產(chǎn)品成本中的比重，將傳統(tǒng)成本中與產(chǎn)品生產(chǎn)不直接相關(guān)的成本也計(jì)算到產(chǎn)品成本中，具體到各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)資源與產(chǎn)品生產(chǎn)的相關(guān)性，為企業(yè)成本管理者提供更真實(shí)、準(zhǔn)確的管理信息。

二、作業(yè)成本法的缺點(diǎn)

盡管作業(yè)成本法具有較大優(yōu)勢(shì)，但也存在著很多不足之處。首先，作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)收集較為困難，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的失真會(huì)導(dǎo)致整個(gè)成本計(jì)算的失真，而且數(shù)據(jù)量大，使計(jì)算過(guò)程工作較為繁雜，給計(jì)算增加麻煩，加大工作量；其次，定義成本動(dòng)因和成本庫(kù)時(shí)，多半是人為的，對(duì)于一些成本動(dòng)因并不明顯的作業(yè)并不能客觀地分配成本，也較為復(fù)雜多樣，如一些折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，與各項(xiàng)作業(yè)聯(lián)系并不大，硬要人為的把他們分配到作業(yè)當(dāng)中，也同樣會(huì)影響成本分配的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致作業(yè)效率出現(xiàn)差錯(cuò)產(chǎn)生管理上的問(wèn)題；最后，作業(yè)成本法實(shí)施成本較高，短期實(shí)施并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益，需要企業(yè)長(zhǎng)期堅(jiān)持才能看到經(jīng)濟(jì)利益的流入。

三、作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境

作業(yè)成本法關(guān)注的更多的是產(chǎn)品生產(chǎn)的前因后果，從消費(fèi)者的消費(fèi)需求入手來(lái)設(shè)計(jì)產(chǎn)品，包括從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)到銷售到消費(fèi)者手中的全過(guò)程所發(fā)生的全部成本信息，所以間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占比重較大的企業(yè)采用作業(yè)成本法有極大的優(yōu)勢(shì)，經(jīng)過(guò)不斷地發(fā)展，我國(guó)已由一窮二白的國(guó)家發(fā)展成全球第二大經(jīng)濟(jì)體系，擁有完備的工業(yè)體系，從小作坊發(fā)展成為大工廠，自動(dòng)化機(jī)械化的投入使得產(chǎn)品直接生產(chǎn)費(fèi)用的比重逐漸降低，傳統(tǒng)的成本核算方法會(huì)扭曲成本信息，而作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠?qū)⑴c產(chǎn)品來(lái)源和導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)生的全部成本進(jìn)行分配，以提高成本信息的準(zhǔn)確性，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)的效率，降低無(wú)效作業(yè)的比例，便于企業(yè)進(jìn)行成本管理，做出正確的決策。

一些企業(yè)規(guī)模較大、產(chǎn)品種類繁多的企業(yè)，存在生產(chǎn)所耗費(fèi)費(fèi)用在產(chǎn)品中進(jìn)行分配的問(wèn)題。采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法將不同的生產(chǎn)費(fèi)用僅按產(chǎn)成品的工時(shí)進(jìn)行分配，會(huì)導(dǎo)致一種產(chǎn)品的成本會(huì)虛高，而另一種產(chǎn)品的成本會(huì)降低。步入信息時(shí)代以來(lái)，消費(fèi)者越來(lái)越精明，相同質(zhì)量下，價(jià)格優(yōu)勢(shì)尤為重要。作業(yè)成本法能明確成本，合理制定價(jià)格，形成可觀的利潤(rùn)。

而對(duì)于產(chǎn)品流程復(fù)雜、作業(yè)環(huán)節(jié)較多，但容易辨認(rèn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，作業(yè)環(huán)節(jié)多，與直接生產(chǎn)有相關(guān)關(guān)系的環(huán)節(jié)并不多，采用傳統(tǒng)成本法會(huì)導(dǎo)致與直接生產(chǎn)沒(méi)有相關(guān)關(guān)系的成本不能分配到產(chǎn)品成本中，造成成本信息的扭曲。而作業(yè)成本法就能把與產(chǎn)品無(wú)直接相關(guān)關(guān)系的成本通過(guò)作業(yè)形式一并整合到產(chǎn)品成本中，保證成本信息的完整準(zhǔn)確。

作業(yè)成本法同樣適用我國(guó)一些在生產(chǎn)前期準(zhǔn)備過(guò)程中耗費(fèi)資源較多、占生產(chǎn)成本比重較大的企業(yè)，和擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的企業(yè)。前者由于其他成本核算方法并不核算生產(chǎn)前期所消耗的資源，成本信息不準(zhǔn)確。后者是由于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)進(jìn)行作業(yè)成本核算所耗費(fèi)的成本較小，對(duì)一些相對(duì)復(fù)雜的計(jì)算，準(zhǔn)確性也更高。

四、作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用局限

作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中并未得到大規(guī)模的應(yīng)用，主要是由于其在對(duì)成本的定義上與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在差異，成本計(jì)算模式目前也有些不符合我國(guó)的國(guó)情，要想大規(guī)模應(yīng)用作業(yè)成本法，首先要得到政府的大力支持。

首先，我國(guó)仍處于發(fā)展中國(guó)家，盡管科技技術(shù)領(lǐng)域已經(jīng)在飛速發(fā)展，但與經(jīng)過(guò)資本累積的發(fā)達(dá)國(guó)家相比還比較落后，尤其是企業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。作業(yè)成本法對(duì)計(jì)算方面技術(shù)要求較高，而大多數(shù)企業(yè)不太重視計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，又沒(méi)有專業(yè)的人員配備，所以能夠?qū)⒏咝录夹g(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)制造中的企業(yè)更少。

其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度也不容樂(lè)觀，在一定程度上提高了作業(yè)成本法的門(mén)檻。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求“以成本核算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用”。而作業(yè)成本法的原則是以成本庫(kù)進(jìn)行歸集和分配，非生產(chǎn)成本也是作業(yè)的一部分需要進(jìn)行成本分配的。這樣就產(chǎn)生了矛盾，這種先進(jìn)的成本核算方法由于法律的原因在我國(guó)止步于此，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法使用該成本核算方法。傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本與作業(yè)成本法下的成本并不相同，二者之間存在著不容忽視的差異。一些上市企業(yè)選擇作業(yè)成本法，所生成的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否被接受，這也是一個(gè)不小的問(wèn)題。雖然作業(yè)成本法在很大程度上改進(jìn)了傳統(tǒng)成本法的主觀分配，但成本動(dòng)因的劃分還是存在一定認(rèn)為因素，不具有可比性，會(huì)給審核帶來(lái)困難。

五、作業(yè)成本法在我國(guó)的發(fā)展前景

盡管還有局限，但我國(guó)企業(yè)擁有適合作業(yè)成本發(fā)發(fā)展的環(huán)境。例如，由于政府鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，這些企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用所占比重較小，采用作業(yè)成本法能夠明確產(chǎn)品成本，制定合理的銷售價(jià)格；一些制造業(yè)企業(yè)從家庭式小作坊轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣?dòng)化生產(chǎn)，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，產(chǎn)品種類增多，單純以傳統(tǒng)成本法核算成本，制造費(fèi)用按數(shù)量分類會(huì)導(dǎo)致一些產(chǎn)品的成本偏高而另一些產(chǎn)品的成本偏低，作業(yè)成本法就可以有效地避免此類問(wèn)題。

社會(huì)在發(fā)展，時(shí)代在進(jìn)步，會(huì)計(jì)制度也在順應(yīng)時(shí)代而改變，而且作業(yè)成本法是一種傾向于成本管理的成本核算方法，是責(zé)任成本與成本核算方法的有機(jī)結(jié)合。盡管其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不能形成會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外披露，但產(chǎn)生的成本信息能夠應(yīng)用到管理中，從企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的角度整合企業(yè)資源，優(yōu)化企業(yè)成本，達(dá)到成本管理的目的。

作業(yè)成本法具有靈活性，現(xiàn)在已經(jīng)在我國(guó)的先進(jìn)制造行業(yè)、鐵路運(yùn)輸、醫(yī)療、航空、保險(xiǎn)等行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并取得了一些經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)較為成功的案例就是計(jì)算鐵路運(yùn)輸成本。作業(yè)成本法經(jīng)過(guò)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的不斷改進(jìn)已經(jīng)趨于完善，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程也比較快速，日漸成熟的市場(chǎng)也給了企業(yè)創(chuàng)造了機(jī)遇。

由此可見(jiàn)，發(fā)展作業(yè)成本法還是十分必要的。我國(guó)的企業(yè)正在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)模式也有大規(guī)模單一產(chǎn)品向小規(guī)模多種產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)成本法難以提供準(zhǔn)確的成本信息。隨著科技的不斷發(fā)展進(jìn)步，產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程所占比重減小，這就要求企業(yè)需要更準(zhǔn)確的成本信息，便于企業(yè)進(jìn)行管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。而且，在進(jìn)出口貿(mào)易不斷增多，更明確的產(chǎn)品成本和合理的產(chǎn)品定位也能在國(guó)際貿(mào)易中獲利頗豐。如今，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于成熟，消費(fèi)者更加精明，企業(yè)的利潤(rùn)空間縮減，有效的成本管理顯得尤為重要。采用作業(yè)成本法能夠加強(qiáng)對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，消除不增值作業(yè)，以節(jié)約資源，獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高盈利能力。

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