薛悅

如何加強(qiáng)我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理
——以滴滴專(zhuān)車(chē)為例

薛悅

在過(guò)去幾年中，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、第三方交易平臺(tái)的發(fā)展，市場(chǎng)中產(chǎn)生了一種被稱(chēng)為“共享經(jīng)濟(jì)”的新型商品和貨物的生產(chǎn)、消費(fèi)模式。通過(guò)網(wǎng)上平臺(tái)，這種新模式使得那些需要住宿、搭乘、雜物工的人很容易的與希望提供上述商品和服務(wù)的個(gè)人直接連接。其中著名有Uber，Airbnb，BlaBlaCar，Handy和TaskRabbit等公司。在政府積極推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)＋”的行動(dòng)計(jì)劃和強(qiáng)調(diào)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)約租車(chē)、在線(xiàn)租房等新業(yè)態(tài)的共享經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，在大力推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的時(shí)代潮流中，發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)不僅可以提升資源的利用效率，還可以擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入。但共享收入這種新型的商業(yè)模式也帶來(lái)了監(jiān)管與創(chuàng)新之間的平衡問(wèn)題、如何征稅、與傳統(tǒng)商業(yè)模式的競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題。因此，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)研究具有很大的理論和實(shí)踐意義。本文旨在探討共享經(jīng)濟(jì)的納稅問(wèn)題，以期加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理，從而促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)健康有序的發(fā)展。

一、共享經(jīng)濟(jì)一般商業(yè)模式分析

共性經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的核心特征就是“閑置＋價(jià)值＋回報(bào)”。其基本理念就是通過(guò)利用個(gè)人資源如閑置的房間、汽車(chē)、衣服、時(shí)間、金錢(qián)、技能，繞過(guò)了傳統(tǒng)的中間商，只在個(gè)人雙方之間交易。共享經(jīng)濟(jì)的主旨就是利用未使用的或未充分利用的資產(chǎn)來(lái)?yè)Q取金錢(qián)或非金錢(qián)利益，甚至兩者的集合。因?yàn)樗饕龠M(jìn)循環(huán)的短期租賃而不是在所有者轉(zhuǎn)讓所有權(quán)之下的偶然銷(xiāo)售。簡(jiǎn)而言之，共享經(jīng)濟(jì)的消費(fèi)者是為享用機(jī)會(huì)而不是所有權(quán)。

二、共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式主要的稅收問(wèn)題

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在我國(guó)正處于高速發(fā)展時(shí)期，越來(lái)越多的個(gè)人和企業(yè)都參與到了共享經(jīng)濟(jì)的行業(yè)，2012年在線(xiàn)短租市場(chǎng)起步時(shí)市場(chǎng)規(guī)模僅有1.4億元，2014年達(dá)到38億元，2015年超過(guò)100億元，環(huán)比增長(zhǎng)163%。如網(wǎng)約車(chē)領(lǐng)域，截至2015年底，接入滴滴出行平臺(tái)的司機(jī)數(shù)已超過(guò)1400萬(wàn)人，注冊(cè)用戶(hù)數(shù)達(dá)2.5億人。因此巨大的稅源正在逐漸形成。但是共享經(jīng)濟(jì)是否征稅，稅收實(shí)體法和稅收程序法都沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，這對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的征稅帶來(lái)很多適用困難。由于共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式各不相同，其稅收規(guī)則還取決于該自身商業(yè)模式特點(diǎn)，在對(duì)共享經(jīng)濟(jì)納稅規(guī)則的總原則下，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。因此筆者以滴滴專(zhuān)車(chē)為例，從稅收法制和稅收征管兩方面分析對(duì)網(wǎng)約車(chē)類(lèi)共享經(jīng)濟(jì)征稅面臨的問(wèn)題。

（一）滴滴專(zhuān)車(chē)商業(yè)模式分析

滴滴專(zhuān)車(chē)是網(wǎng)約車(chē)市場(chǎng)的早期開(kāi)拓者，滴滴專(zhuān)車(chē)的商業(yè)模式如下：其一，滴滴專(zhuān)車(chē)公司不擁有車(chē)輛資源等固定資產(chǎn)，而是將線(xiàn)下閑置車(chē)輛資源聚合到平臺(tái)上，為車(chē)輛供給者提供了靈活工作方式并且提高了車(chē)輛利用效率。其二，公司對(duì)閑置車(chē)輛進(jìn)行差異化定位，包括了滴滴SUV高端、滴滴Black中端、滴滴Taxi低端，根據(jù)不同乘客的需求，為每個(gè)人提供不同出租車(chē)服務(wù)。其業(yè)務(wù)對(duì)象拓展到出租車(chē)之外的其他通勤服務(wù)，如輪渡、摩托車(chē)、直升機(jī)、快遞等。在價(jià)格方面，公司為避免最需要服務(wù)的高峰時(shí)段，司機(jī)供給反而偏少的情況，設(shè)計(jì)了高峰定價(jià)技術(shù)，根據(jù)不同時(shí)段制定不同價(jià)格水平。其三，滴滴專(zhuān)車(chē)公司客戶(hù)群的主體比較廣泛，包括自身沒(méi)車(chē)、想體驗(yàn)高質(zhì)量通勤服務(wù)、不想自己駕車(chē)、低價(jià)出租車(chē)服務(wù)等，乘客主體主要為上班族。其四，公司通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘、LBS定位技術(shù)和云計(jì)算，將平臺(tái)上需要用車(chē)的乘客和距離最近的司機(jī)進(jìn)行匹配，避免傳統(tǒng)出租車(chē)拒載現(xiàn)象。司機(jī)接受訂單之后，司機(jī)的詳細(xì)個(gè)人信息和預(yù)計(jì)到達(dá)時(shí)間會(huì)一同發(fā)送給約車(chē)人，約車(chē)人可以實(shí)時(shí)查看司機(jī)當(dāng)前位置，約車(chē)人接受服務(wù)之后可以對(duì)司機(jī)的服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。滴滴專(zhuān)車(chē)公司盈利模式屬于O2O模式，注重線(xiàn)上線(xiàn)下資源整合。滴滴專(zhuān)車(chē)公司是輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，屬于第三方平臺(tái)公司。

（二）對(duì)滴滴專(zhuān)車(chē)為代表的網(wǎng)約車(chē)類(lèi)共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式稅收問(wèn)題分析

以滴滴專(zhuān)車(chē)為例的網(wǎng)約車(chē)稅收問(wèn)題的考慮，總體包括兩大方面：稅收制度和稅收征管的相關(guān)規(guī)定。

1.稅收制度的困惑。一是所得稅應(yīng)稅收入和扣除額的計(jì)算的總原則。對(duì)應(yīng)稅收入原則性規(guī)定就是網(wǎng)約車(chē)司機(jī)的應(yīng)稅收入為其由于該服務(wù)獲取的凈收入減去允許扣除的成本。從概念上來(lái)講，該稅法規(guī)則和其他人以獨(dú)立承包商開(kāi)展的商業(yè)活動(dòng)取得收入一致。收入總額應(yīng)包括獲取的車(chē)費(fèi)和小費(fèi)等其他收入，可能還包括其他獎(jiǎng)金、司機(jī)信譽(yù)等。費(fèi)用包括油費(fèi)、汽車(chē)維修費(fèi)、保險(xiǎn)等。專(zhuān)業(yè)司機(jī)還需要提供特定的文件和其他要求的限制才能扣除其成本。因此，筆者將從應(yīng)稅收入和成本兩個(gè)方面分析面臨的稅收問(wèn)題。

二是網(wǎng)約車(chē)司機(jī)及其應(yīng)稅收入的性質(zhì)分析。關(guān)于滴滴專(zhuān)車(chē)司機(jī)的性質(zhì)目前難以界定，是互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司的雇員還是獨(dú)立承包商？只有界定清楚納稅主體網(wǎng)約車(chē)司機(jī)的性質(zhì)才能明確其適用稅種和稅法規(guī)則。有學(xué)者認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)約車(chē)商業(yè)模式至少存在包括三方當(dāng)事人兩類(lèi)合同：一是共享經(jīng)濟(jì)參與人同網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)公司之間簽訂的居間合同；另一類(lèi)是共享經(jīng)濟(jì)參與人之間的運(yùn)輸合同。網(wǎng)約車(chē)司機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)公司之間的法律關(guān)系是居間關(guān)系，而不是勞動(dòng)關(guān)系，簽訂的是居間合同而不是勞動(dòng)合同。但《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）明確規(guī)定網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作時(shí)長(zhǎng)、服務(wù)頻次等特點(diǎn)，與駕駛員簽訂多種形式的勞動(dòng)合同或者協(xié)議。也就是說(shuō)辦法認(rèn)為平臺(tái)公司和駕駛員之間可以存在勞動(dòng)關(guān)系。但筆者認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)者與駕駛員并不是雇用關(guān)系，其沒(méi)有支付的過(guò)程，沒(méi)有每個(gè)月發(fā)工資的過(guò)程，而是一種服務(wù)共享的過(guò)程。因此二者之間不應(yīng)定義為勞動(dòng)關(guān)系。并且從滴滴專(zhuān)車(chē)的商業(yè)模式也可以看出，滴滴專(zhuān)車(chē)平臺(tái)僅僅起到了撮合供需雙方的作用。因此，如果該網(wǎng)約車(chē)司機(jī)是由勞務(wù)派遣公司派出的，則網(wǎng)約車(chē)司機(jī)是勞務(wù)公司的雇員，其收入應(yīng)當(dāng)屬于工資薪金所得。如果網(wǎng)約車(chē)司機(jī)使用自己的車(chē)輛加入互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺(tái)，則該司機(jī)相當(dāng)于獨(dú)立承包商，其所得應(yīng)當(dāng)視為個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。網(wǎng)約車(chē)司機(jī)和滴滴專(zhuān)車(chē)平臺(tái)之間不存在雇用關(guān)系，網(wǎng)約車(chē)司機(jī)也不是其雇員，其更傾向于獨(dú)立承包商的角色，應(yīng)按照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算應(yīng)納稅所得。

8月10日，武漢市委宣傳部副部長(zhǎng)、互聯(lián)網(wǎng)辦主任黃長(zhǎng)清（前排左三）一行蒞臨武漢市國(guó)稅局調(diào)研“智慧稅務(wù)”工作，聽(tīng)取了武漢國(guó)稅“直播時(shí)代”的介紹。隨后到湖北國(guó)稅12366武漢中心，在了解了運(yùn)作情況后，對(duì)武漢國(guó)稅“智慧稅務(wù)”工作作了充分的肯定。（圖：程敏強(qiáng)／文：潘菁華）

三是網(wǎng)約車(chē)成本扣除額難題——營(yíng)業(yè)使用成本和非營(yíng)業(yè)使用成本分配規(guī)則。對(duì)應(yīng)稅收入和成本計(jì)算有大體的稅法框架后，由于網(wǎng)約車(chē)司機(jī)并不全職的從事該業(yè)務(wù)且我國(guó)嚴(yán)格劃分營(yíng)業(yè)使用和非營(yíng)業(yè)使用，因此如何劃分營(yíng)業(yè)使用和非營(yíng)業(yè)使用也就存在爭(zhēng)議。共享經(jīng)濟(jì)的合作消費(fèi)模式?jīng)Q定了其必須把專(zhuān)業(yè)的和業(yè)余的服務(wù)提供者聚集在一起以建立一個(gè)龐大的“蓄水池”。因此，要求網(wǎng)約車(chē)司機(jī)明確區(qū)分上述兩種不同的用途，在實(shí)踐中存在操作困難。但稅法規(guī)定只允許車(chē)輛用于商業(yè)用途的成本才能扣減，因此網(wǎng)約車(chē)司機(jī)相較于傳統(tǒng)出租車(chē)司機(jī)面臨更復(fù)雜的成本分配和記錄問(wèn)題。由于我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)網(wǎng)約車(chē)成本扣除相關(guān)規(guī)定還處于空白，對(duì)于成本扣除的難題可以參考一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。

2.稅收征管面臨的挑戰(zhàn)。在稅收程序法中，納稅人稅收遵從和納稅機(jī)關(guān)的稅收征管也給共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的監(jiān)管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。首先由于稅法沒(méi)有對(duì)共享經(jīng)濟(jì)這種新型的商業(yè)模式如何征稅作出明確規(guī)定，稅收征管的缺位使得共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式更傾向于選擇一個(gè)對(duì)其更有利的管理體制，這種行為被稱(chēng)為“稅收機(jī)會(huì)主義”。其次，由于共享經(jīng)濟(jì)的商品和服務(wù)的提供者一般只獲得相對(duì)較小的收入，并且要將自己的私人財(cái)產(chǎn)用于商業(yè)目的，因此，其更傾向于在納稅時(shí)申報(bào)為獨(dú)立承包商。這就體現(xiàn)了共享經(jīng)濟(jì)的第二個(gè)特點(diǎn)，即“微型共享企業(yè)”。上述兩種共享經(jīng)濟(jì)的特征給稅收征管帶來(lái)了很大的困難。

第一，納稅申報(bào)義務(wù)的責(zé)任承擔(dān)未明確。因?yàn)樵赑2P商業(yè)模式中，收益的獲得者是獨(dú)立的承包商，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)不隱瞞受益者支付的任何收益，雖然滴滴專(zhuān)車(chē)和Airbnb等公司最近采取了更加嚴(yán)格的報(bào)告政策。這就意味著在現(xiàn)有的稅法規(guī)則下，共享經(jīng)濟(jì)的商品和貨物的提供者對(duì)其在納稅申報(bào)單中填寫(xiě)的收益負(fù)有全部責(zé)任。第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)沒(méi)有強(qiáng)制申報(bào)納稅的義務(wù)，鑒于我國(guó)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式個(gè)人如何納稅申報(bào)問(wèn)題未作出相應(yīng)規(guī)定，納稅機(jī)關(guān)在實(shí)踐中無(wú)相應(yīng)執(zhí)法依據(jù)。

第二，電子交易形式給稅收征管帶來(lái)問(wèn)題。由于共享經(jīng)濟(jì)的新穎性，納稅機(jī)關(guān)經(jīng)常沒(méi)有準(zhǔn)備好對(duì)所有的共享經(jīng)濟(jì)的所有模式進(jìn)行征稅。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的是商品和服務(wù)的提供者都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)線(xiàn)上的撮合進(jìn)行交易，其訂單、合同、付款記錄都是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)既不開(kāi)具發(fā)票，顧客也不索取發(fā)票?！掇k法》第20條規(guī)定網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)公司應(yīng)當(dāng)合理確定網(wǎng)約車(chē)運(yùn)價(jià)，實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，并向乘客提供相應(yīng)的出租汽車(chē)發(fā)票。雖然表明了網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)公司可以開(kāi)發(fā)票，但開(kāi)具的發(fā)票的種類(lèi)如何，是不是無(wú)交通工具承運(yùn)之類(lèi)，是6%的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，還是11%的交通運(yùn)輸發(fā)票，亦或是按“公共交通”3%征稅率征收。由于相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)開(kāi)具發(fā)票的形式進(jìn)行規(guī)定，實(shí)踐中，網(wǎng)約車(chē)司機(jī)開(kāi)具的發(fā)票五花八門(mén)，如約車(chē)服務(wù)費(fèi)、旅行服務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。由于缺乏相應(yīng)的記賬憑證來(lái)計(jì)稅，稅務(wù)稽查難以開(kāi)展。其次，財(cái)稅［2016］36號(hào)明確旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣，而《辦法》將網(wǎng)約車(chē)性質(zhì)明確界定為出租汽車(chē)的定位，因此網(wǎng)約車(chē)應(yīng)當(dāng)屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，不管開(kāi)具的發(fā)票是否合規(guī)，其不得抵扣的定性是確定的。

第三，稅務(wù)登記規(guī)則混亂不清，監(jiān)管成本較高。由于稅務(wù)登記是開(kāi)展稅收征管的有效前提，《辦法》第六條只對(duì)網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)公司的登記作出了規(guī)定，即要求網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)區(qū)域向相應(yīng)的出租車(chē)行政主管部門(mén)申請(qǐng)登記，但《辦法》并沒(méi)有對(duì)網(wǎng)約車(chē)司機(jī)等服務(wù)提供者登記作出規(guī)定。目前網(wǎng)約車(chē)司機(jī)只需要按照平臺(tái)要求進(jìn)行簡(jiǎn)單的申請(qǐng)登記，既可以開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，其沒(méi)有在交通管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)、稅務(wù)登記部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)登記，征稅機(jī)關(guān)很難取得相關(guān)納稅信息，稅務(wù)管轄權(quán)的問(wèn)題也存在爭(zhēng)議。由于共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅基相對(duì)較小，對(duì)納稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)要監(jiān)督數(shù)以百計(jì)的運(yùn)用P2P平臺(tái)從事共享活動(dòng)的個(gè)人是否納稅遵從，將要花費(fèi)更大的成本，并且納稅人在他（她）們的納稅申報(bào)表中是不申報(bào)上述收入的。同樣的，如短期租賃房屋、酒店等占用費(fèi)的稅費(fèi)是很少被征收的。這就造成了稅收機(jī)會(huì)主義即當(dāng)現(xiàn)有稅收政策不明確的時(shí)候，共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者都傾向于選擇最小的納稅義務(wù)。

此外，從納稅人的角度來(lái)看，由于共享經(jīng)濟(jì)商品和服務(wù)提供者微型企業(yè)的本質(zhì)，納稅人稅收遵從同樣是一個(gè)棘手的問(wèn)題。首先，共享經(jīng)濟(jì)的勞動(dòng)者由于第一次申報(bào)收入和成本，其不能很準(zhǔn)確的記錄收入和成本，少報(bào)或者不報(bào)其所的收益。此外，稅法中關(guān)于扣除額的計(jì)算規(guī)則在適用中也存在困難。例如，一個(gè)兼職的滴滴專(zhuān)車(chē)司機(jī)，他（她）在計(jì)算扣除額（如油費(fèi)、里程、維修費(fèi)）時(shí)，需要將商業(yè)使用汽車(chē)的成本和個(gè)人使用汽車(chē)的成本分離開(kāi)來(lái)。扣除額問(wèn)題還存在許多類(lèi)似的共享經(jīng)濟(jì)的模式中。

7月27日，武漢市國(guó)稅局局長(zhǎng)姜鋒（左四）一行視察武漢市民之家國(guó)稅窗口，慰問(wèn)江岸區(qū)國(guó)稅局窗口的稅務(wù)干部，重點(diǎn)調(diào)研武漢國(guó)稅“三辦”改革新聞發(fā)布會(huì)、“智慧稅務(wù)”工作的準(zhǔn)備情況。（圖／文：葉翩）

三、我國(guó)完善共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式稅收治理的思考

（一）完善現(xiàn)有法律制度，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

第一，完善共享經(jīng)濟(jì)的法律制度。2016年，交通運(yùn)輸部等七部委聯(lián)合頒布了《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理辦法》，明確了網(wǎng)約車(chē)的合法地位。其后，北、上、廣、深等地的網(wǎng)約車(chē)征求意見(jiàn)稿陸續(xù)出臺(tái)。其中各地細(xì)則最大的差異就是在于對(duì)駕駛員戶(hù)籍、車(chē)輛牌照、車(chē)輛排量與軸距等的限制性條款要求不一致。各地的細(xì)則都明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的責(zé)任與義務(wù)、從業(yè)人員及其車(chē)輛的標(biāo)準(zhǔn)。上述規(guī)則不僅保證了從業(yè)人員的合法權(quán)益和出行者的乘車(chē)安全，又促進(jìn)了共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但相較于對(duì)網(wǎng)約車(chē)的監(jiān)管，Airbnb出租行業(yè)及其他共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)則受到很少的監(jiān)管，不僅其活動(dòng)的合法性遭到質(zhì)疑，及開(kāi)展相應(yīng)活動(dòng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也處于模糊不清的狀態(tài)。筆者認(rèn)為應(yīng)完善現(xiàn)有的法律制度，明確交易平臺(tái)及從業(yè)人員相關(guān)要求制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。

第二，服務(wù)提供者納稅身份應(yīng)予以明確。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)明確共享活動(dòng)者經(jīng)濟(jì)中勞動(dòng)者雇員或是獨(dú)立承包商的判斷標(biāo)準(zhǔn)。其身份性質(zhì)的界定會(huì)直接影響其納稅問(wèn)題。如上所述，對(duì)于網(wǎng)約車(chē)司機(jī)的身份認(rèn)定而言，雖然《辦法》將網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)與司機(jī)之間法律關(guān)系歸類(lèi)為勞動(dòng)關(guān)系，但從網(wǎng)約車(chē)商業(yè)模式來(lái)看，將其關(guān)系界定為勞動(dòng)關(guān)系是明顯不合理的。筆者認(rèn)為，如果該網(wǎng)約車(chē)司機(jī)是由勞務(wù)派遣公司派出的，則網(wǎng)約車(chē)司機(jī)是勞務(wù)公司的雇員，其收入應(yīng)當(dāng)屬于工資薪金所得。如果網(wǎng)約車(chē)司機(jī)使用自己的車(chē)輛加入互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺(tái)，則該司機(jī)相當(dāng)于獨(dú)立承包商，其所得應(yīng)當(dāng)視為個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。關(guān)于應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用成本方面，由于共享經(jīng)濟(jì)模式共享性的特點(diǎn)，在進(jìn)行納稅成本扣除時(shí)需要區(qū)分商業(yè)使用成本和個(gè)人使用，其中界定如何劃分，應(yīng)予以明確。

第三，制定納稅申報(bào)優(yōu)惠政策。由于共享經(jīng)濟(jì)這種新型的商業(yè)模式在我國(guó)還處于成長(zhǎng)階段，目前來(lái)看其優(yōu)點(diǎn)遠(yuǎn)大于其不利方面，對(duì)現(xiàn)代商業(yè)模式具有革命性的影響。在政府呼吁大眾創(chuàng)業(yè)和萬(wàn)眾創(chuàng)新的潮流下，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)該種商業(yè)模式的發(fā)展。筆者建議吸取國(guó)外一系列共享經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗(yàn)，制定適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，在設(shè)計(jì)起征點(diǎn)、費(fèi)用免除等方面給予稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)的管理，實(shí)行代扣代繳稅款

由于共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人納稅人的納稅申報(bào)規(guī)則未予以明確，實(shí)踐中到底是由個(gè)人納稅人獨(dú)立申報(bào)還是由第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)代扣代繳也不為所知。目前，個(gè)人服務(wù)提供者并沒(méi)有在交通管理部門(mén)、房產(chǎn)管理部門(mén)、稅務(wù)登記部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)登記，征稅機(jī)關(guān)很難取得相關(guān)納稅信息。五花八門(mén)的記賬憑證和發(fā)票使得稅務(wù)稽查也存在問(wèn)題。由于共享經(jīng)濟(jì)是通過(guò)網(wǎng)上支付平臺(tái)流動(dòng)的，監(jiān)控資金流是稅收征管的關(guān)鍵。由于第三方支付技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)可以作為使得對(duì)共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行代扣代繳成為可能，并且可以降低征稅成本，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。但由于共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還處于發(fā)展階段，單個(gè)個(gè)人的收入總額比較傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相對(duì)較小，因此筆者建議參考美國(guó)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，制定相關(guān)最低標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高于一定頻次和一定收入才需第三方支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報(bào)。將納稅申報(bào)義務(wù)在個(gè)人和第三方支付平臺(tái)之間分配，不僅可以降低第三方支付平臺(tái)的納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)，也使得納稅申報(bào)責(zé)任分配更科學(xué)，從而降低征稅成本。

此外，由于共享經(jīng)濟(jì)這種商業(yè)模式的創(chuàng)新性，納稅規(guī)則也處于不完善狀態(tài)，導(dǎo)致納稅人對(duì)如何納稅等問(wèn)題無(wú)所適從。筆者認(rèn)為可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，如英國(guó)稅務(wù)局制定的納稅指導(dǎo)規(guī)則，并在官網(wǎng)上予以公布,通過(guò)采取開(kāi)發(fā)納稅信息征集系統(tǒng)，便于納稅人快速準(zhǔn)確的計(jì)算應(yīng)納稅額等措施，更好地指導(dǎo)納稅人行使納稅義務(wù)。