趙穎青

摘 要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度審計(jì)是行政事業(yè)單位審計(jì)工作的重要組成部分，它既是審計(jì)工作的先導(dǎo)，又是審計(jì)行政事業(yè)單位賬務(wù)的基礎(chǔ)，它貫穿于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的始終，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度審計(jì)研究，對(duì)提高行政事業(yè)單位審計(jì)工作效率，取得良好的審計(jì)效果等方面具有重要意義。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；審計(jì)

0 引言

內(nèi)部控制制度審計(jì)，也稱(chēng)制度基礎(chǔ)審計(jì)，是對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定其可信賴(lài)的程度，并以此為基礎(chǔ)確定審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。目前，在地方行政事業(yè)單位，首先，由于大中專(zhuān)畢業(yè)生不包分配，且每年招錄的公務(wù)員分到基層的又相當(dāng)少，上級(jí)單位缺會(huì)計(jì)人員就從下級(jí)部門(mén)調(diào)人，年老的又在不斷退休，所以各基層單位的財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)只出不進(jìn)的現(xiàn)狀。其次，很多基層單位無(wú)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。但是各單位的財(cái)務(wù)工作又不可能停下不辦業(yè)務(wù)，所以很多單位的領(lǐng)導(dǎo)就找自己的心腹或聘熟人或親戚來(lái)?yè)?dān)任會(huì)計(jì)工作，很多人都是沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的，使得財(cái)務(wù)工作混亂，這樣也就埋下了貪污的火種。因此對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，杜絕違紀(jì)腐敗等現(xiàn)象的產(chǎn)生就有重要意義。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計(jì)工作的現(xiàn)狀及必要性

1.1 審計(jì)工作嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性

目前，國(guó)家行政事業(yè)單位中，未能完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，導(dǎo)致審計(jì)工作難以正常實(shí)施，不能切實(shí)發(fā)揮其職能。內(nèi)部審計(jì)工作的意義在于通過(guò)檢查、分析、評(píng)價(jià)等一些列的程序保證行政事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與規(guī)范性，但是，由于一些領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，或者是多一事不如少一事的心理作祟，事業(yè)單位未能設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其與財(cái)務(wù)工作混為一體，不能保證配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)工作舉步維艱。

1.2 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)偏低

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)控制度審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性要求十分高，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)高低直接決定了審計(jì)工作開(kāi)展的效率與效果。對(duì)于審計(jì)人員，僅僅掌握較為完備的審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，還需融會(huì)貫通，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)及以外的學(xué)科有基本的認(rèn)識(shí)。但就目前行政事業(yè)單位審計(jì)人員現(xiàn)狀調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員中年齡較大者居多，同時(shí)存在一人兼顧多職的現(xiàn)象，不僅需要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，還需負(fù)責(zé)審計(jì)工作。雖然，部分審計(jì)人員確實(shí)掌握一定的審計(jì)知識(shí)，但由于缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，不具備較強(qiáng)的勝任能力，還存在部分審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)，不能自覺(jué)堅(jiān)持學(xué)習(xí)新的審計(jì)知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作的效率不斷降低。

1.3 審計(jì)工作內(nèi)容涉及范圍較小

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位職能的多元化程度不斷加劇，但是內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容涉及的范圍仍然比較狹窄，僅僅停留在所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)支出的記錄、審查、分析、評(píng)價(jià)、監(jiān)督上，逐漸的對(duì)行政事業(yè)單位中出現(xiàn)的新問(wèn)題不能產(chǎn)生任何的積極影響，不再符合經(jīng)濟(jì)的需要。伴隨著內(nèi)控制度建設(shè)的不斷深入，先進(jìn)信息技術(shù)的大量引進(jìn)，財(cái)務(wù)工作的精確度越來(lái)越高，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需求相應(yīng)的會(huì)降低。

2 國(guó)家行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

搞好內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)于建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系具有重要的促進(jìn)作用。同時(shí)，有利于紀(jì)檢監(jiān)察與財(cái)政部門(mén)相結(jié)合，合力、加速推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，化解腐敗風(fēng)險(xiǎn)。而加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計(jì)，需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和各部門(mén)的相互配合、通力合作。

2.1 明確審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性

由于審計(jì)工作在行政事業(yè)單位中占據(jù)重要地位，其工作性質(zhì)決定了其必須具備獨(dú)立性與客觀性，只有這樣才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控制度監(jiān)督作用。首先，建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)至關(guān)重要，在此基礎(chǔ)之上需要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部配置的所有要素到位，同時(shí)需要嚴(yán)格符合規(guī)范。其次，需要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)具備監(jiān)督其它部門(mén)的權(quán)利，在把握好審計(jì)力度的基礎(chǔ)上按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作，同時(shí)需要保證反饋的真實(shí)性與及時(shí)性。最后，審計(jì)工作的開(kāi)展必須嚴(yán)格以行政事業(yè)單位內(nèi)控制度具體的執(zhí)行情況為依據(jù)，審計(jì)程序的制定需要切實(shí)結(jié)合行政事業(yè)單位的發(fā)展實(shí)際，明確權(quán)責(zé)，保證問(wèn)題出現(xiàn)能夠明確責(zé)任人。

總之，通過(guò)完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)，切實(shí)提高行政事業(yè)單位的工作效率。

2.2 加大審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)投入

審計(jì)人員是行政事業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)工作的核心動(dòng)力，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)工作的質(zhì)量，因此，行政事業(yè)單位需要加大投入，采取多樣的形式提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，壯大審計(jì)隊(duì)伍。因此，不僅需要在招聘環(huán)節(jié)明確高指標(biāo)，培訓(xùn)環(huán)節(jié)是核心，最重要的是需要實(shí)行績(jī)效考核，通過(guò)績(jī)效考核正確引導(dǎo)審計(jì)人員工作，起到一定的制約監(jiān)督作用，以助于審計(jì)人員找準(zhǔn)工作方向，努力工作，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)工作的功能。

2.3 實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容多樣化，強(qiáng)化重點(diǎn)審計(jì)

單一的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，必須充實(shí)其工作內(nèi)容，迎合社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，緊跟內(nèi)控制度建設(shè)需要，完善自身工作。因此，審計(jì)內(nèi)容范圍必須拓展，在堅(jiān)持一切以行政事業(yè)單位的實(shí)際為基礎(chǔ)的同時(shí)需要切實(shí)結(jié)合內(nèi)控制度的具體執(zhí)行情況，逐漸涉及績(jī)效及決策的分析評(píng)議，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行有力的監(jiān)督審計(jì)，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益最大化。

同時(shí)，抓準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)的效率。審計(jì)重點(diǎn)主要在于行政事業(yè)單位資金來(lái)源，行政事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)以及行政事業(yè)單位所有開(kāi)支與具體的使用情況這三大方面。針對(duì)以上三方面內(nèi)容，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與管理，能夠有效提高行政事業(yè)單位資金的使用效率，同時(shí)能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，為了保證重點(diǎn)審計(jì)工作的到位和質(zhì)量，行政事業(yè)單位可邀請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助，中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)參與行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計(jì)，一方面能夠很大程度提高行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計(jì)的效率和質(zhì)量；另一方面能夠?qū)嵭杏行У谋O(jiān)督，避免敷衍了事現(xiàn)象，提高公信度。

3 結(jié)語(yǔ)

總之，隨著人們對(duì)內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，會(huì)對(duì)地方基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度審計(jì)也必將有新的認(rèn)識(shí)。在當(dāng)前的真實(shí)性效益性審計(jì)實(shí)務(wù)中，自覺(jué)、充分運(yùn)用各種先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)手段對(duì)地方基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，也必將基行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度向更完善、更健全的方向發(fā)展。

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