茹朝霞

摘要：會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。引起會計信息質(zhì)量問題的原因很多，內(nèi)部控制制度的不完善與執(zhí)行效果不佳是會計信息質(zhì)量問題滋生的重要起因。本文通過對加強內(nèi)部控制制度對于提高會計信息質(zhì)量的意義及內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的不足進行分析的基礎上，提出加強我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的若干建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；意義

會計信息是企業(yè)利益分配、財富轉(zhuǎn)移的信息基礎，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能。會計信息失真必然導致利益分配結(jié)果的不公平，破壞社會市場機制，損害投資者的利益和對資本市場的信心。如何治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量已是一個刻不容緩的問題。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”、防范風險舞弊的“防火墻”、走向資本市場的“通行證”、接受公眾檢閱的“試金石”。

一、加強企業(yè)內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要意義

（一）會計信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。財務報告目標是內(nèi)部控制制度三大基本目標之一，而財務報告目標的主要內(nèi)容也是確保企業(yè)會計信息質(zhì)量、避免人為舞弊行為發(fā)生。因此，內(nèi)部控制制度通過設置關鍵風險控制點、分離不相容職位、審批與復核、內(nèi)部監(jiān)督等手段對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動加以限制，促使企業(yè)編制的會計憑證、賬簿及報表符合相關準則要求。

（二）加強內(nèi)部控制為提高會計信息質(zhì)量提供保障。內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、風險評估等五個要素，其中，控制環(huán)境督促企業(yè)對各個生產(chǎn)經(jīng)營過程設置風險控制點，例如，審批與執(zhí)行、詢價與簽訂合同等不相容崗位必須分離，以此有效預防企業(yè)員工利用工作之便串通、侵害企業(yè)資產(chǎn)及編制虛假財務數(shù)據(jù)。再者，風險評估通過對企業(yè)資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金比率及資產(chǎn)變現(xiàn)能力等指標的計算，降低企業(yè)即將面臨的財務風險。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行情況直接影響會計信息質(zhì)量水平。企業(yè)設計科學的內(nèi)部控制制度可以有效地預防財務人員編制虛假會計報表，但由于企業(yè)領導授意或財務人員與辦事人員之間串通舞弊，不執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，將導致企業(yè)會計信息嚴重不實。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的不足

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄。目前，我國企業(yè)出于成本及思想觀念方面的考慮，未能在企業(yè)內(nèi)部建立符合自身情況的內(nèi)部控制制度或者即使制定了內(nèi)控制度，但由于企業(yè)領導缺少重視，企業(yè)各部門及員工未能給予執(zhí)行內(nèi)控制度必要的配合，導致制定的內(nèi)控制度形同虛設。同時，企業(yè)員工中存在著將內(nèi)控制度工作全部由財務部門負責的錯誤思想，導致財務部門開展內(nèi)控工作受阻。

（二）內(nèi)部控制制度設計不完善。目前，個別企業(yè)為了應付《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等文件要求，在未考慮自身企業(yè)規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)等因素的情況下，直接照搬其他企業(yè)設計完成的內(nèi)部會計控制制度或者出于成本費用的考慮，未按照內(nèi)控制度設置、配備相當數(shù)量的工作人員，直接導致內(nèi)控制度在實際執(zhí)行中缺少可操作性，無法發(fā)揮其提高會計信息質(zhì)量及保證企業(yè)資產(chǎn)安全等方面的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督缺失。一是多數(shù)企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量、避免工作人員貪污舞弊的發(fā)生，紛紛在企業(yè)內(nèi)部成立審計機構(gòu)，但在實現(xiàn)工作中，由于內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財務經(jīng)理或總經(jīng)理管理，直接影響其開展內(nèi)審工作的獨立性，極易導致內(nèi)審機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題被“人情”消化。二是目前對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度及會計信息質(zhì)量進行檢查的單位除會計師事務所外只有財政機關，但由于財政機關轄區(qū)內(nèi)企業(yè)數(shù)量巨大及工作人員業(yè)務能力等因素，直接導致我國企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督缺失。

三、企業(yè)加強內(nèi)部控制制度的若干建議

（一）企業(yè)應為內(nèi)部控制運行提供良好的運行環(huán)境。一是企業(yè)領導帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，并督促企業(yè)部門及員工認真執(zhí)行內(nèi)控制度，促使企業(yè)內(nèi)部形成正確的內(nèi)部控制觀念。二是將內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于財務經(jīng)理或財務部門，直接由董事會、監(jiān)事會領導，增加內(nèi)審機構(gòu)審計獨立性與客觀性。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并確保其得到有效實施。一是制定審批授權、復核及不相容崗位分離制度，并以制度形式明確各部門、員工的職責，避免因職責不清造成互相推諉。二是建立會計電算化安全保障制度，例如，給予財務人員不同登錄權限、定期對會計數(shù)據(jù)進行備份以及更新防火墻，以增強企業(yè)數(shù)據(jù)保密意識。三是建立內(nèi)控制度執(zhí)行考核機制，對于在內(nèi)控制度執(zhí)行中表現(xiàn)突出的部門及員工給予精神、物質(zhì)方面的獎勵。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部審計制度與外部監(jiān)督。一是政府部門應加大對轄區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會計信息質(zhì)量專項審計工作，對于檢查發(fā)現(xiàn)的問題應嚴格按照《會計法》等法律規(guī)定給予法人、財務負責人必要的處罰，以增強企業(yè)遵守財經(jīng)法律的意識。二是企業(yè)內(nèi)部成立審計機構(gòu)，并在人、財、物方面給予其開展工作必要的支持，及時將審計發(fā)現(xiàn)的問題向管理層匯報，并督促各部門按期整改。

（四）健全風險評估機制、建立風險預警系統(tǒng)。建立風險預警系統(tǒng)需要成立專門的風險管理部門。該部門主要職責是研究分析各種不利因素，并做出相應的對策，以達到更好防范風險的目的。同時，建立一套行之有效的風險預警系統(tǒng)也是對企業(yè)風險進行有效監(jiān)管和控制的必要手段。風險預警管理是從企業(yè)財務管理工作的內(nèi)部組織和外部環(huán)境人手，對風險進行預警和規(guī)范化管理，從而預防由于管理問題出現(xiàn)的財務活動失常。隨著信息時代的到來，在資本市場的快速發(fā)展這一背景下，會計信息在企業(yè)外部競爭和內(nèi)部建設中起著愈發(fā)重要的作用。目前我國企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系、提高會計信息質(zhì)量的道路上還任重而道遠，企業(yè)必須根據(jù)自身的發(fā)展特點，采取有針對性的加強措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，才能有效的提高會計信息質(zhì)量，使得企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：晉城宏圣建筑工程有限公司）