田瑞曉

摘要：在2011年財(cái)政部與稅務(wù)總局出臺《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案>的通知》后，對建筑施工企業(yè)的稅制進(jìn)行了一次重大改革，主要包括將增值稅改為建筑施工企業(yè)的常規(guī)計(jì)算方法，并根據(jù)全部收入的11%的比例，在企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅交易時(shí)繳納增值稅。該文件的實(shí)施，使得建筑企業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。因此建筑施工企業(yè)采用何種有效措施來應(yīng)對“營改增”不利影響，已經(jīng)成為當(dāng)前急需解決的主要問題。文章主要研究了營改增對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施，以供參考完善。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；應(yīng)對措施

營改增作為一項(xiàng)重大的稅制改革，是我國“十二五”規(guī)劃中稅務(wù)內(nèi)容改革的關(guān)鍵。建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對營改增帶來的負(fù)面影響，充分發(fā)揮營改增在企業(yè)稅收方面的積極作用，從而完善自身經(jīng)營的業(yè)務(wù)模式。

一、營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）有利影響

1.降低企業(yè)的稅負(fù)率。過去建筑企業(yè)都是根據(jù)總包款減去分包款后的金額，并乘以對應(yīng)稅率來繳納營業(yè)稅，所以在繳納稅款時(shí)，企業(yè)不能抵扣已經(jīng)交過稅金的材料發(fā)票，導(dǎo)致同一個(gè)課稅對象重復(fù)繳納營業(yè)稅與增值稅的現(xiàn)象頻發(fā)。自執(zhí)行營改增后，對建筑企業(yè)的稅務(wù)繳納進(jìn)行了改革，規(guī)定將建筑企業(yè)增值稅項(xiàng)稅額減去項(xiàng)稅額來計(jì)算繳納金額，有效避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)率。

2.有效規(guī)范企業(yè)行為。營改增實(shí)施后，增值稅的稅率由原來的3%變成11%，這就要求企業(yè)必須按照正規(guī)的增值稅專用發(fā)票來繳納稅款，這樣有關(guān)部門即可通過專用發(fā)票掃描儀來認(rèn)證獲取的發(fā)票，防止收到虛假發(fā)票，從而有效規(guī)范企業(yè)行為，維持市場經(jīng)濟(jì)秩序。

3.優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。營改增實(shí)施后，由于采購施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，促使企業(yè)更新?lián)Q舊，優(yōu)化自身經(jīng)營的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高競爭力。此外，通過采購機(jī)械設(shè)備，還可緩解施工人員的工作量，減少人工費(fèi)的支出，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。

（二）不利影響

1.對財(cái)務(wù)管理的影響。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，建筑企業(yè)使用完工百分比法對經(jīng)營收入進(jìn)行核算，而增值稅法要求依據(jù)合同約定的付款日來支付工程款，合同沒有約定或者是約定不明確的條件下，要求依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的完工量來確認(rèn)。加上建筑企業(yè)項(xiàng)目數(shù)量多、合同簽訂和經(jīng)營地分散的特點(diǎn)，沒有科學(xué)的管理手段與方法來管理，導(dǎo)致申報(bào)數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，無法取得發(fā)票，增加了增值稅進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的管理難度。

2.對企業(yè)稅務(wù)的影響。對于建筑企業(yè)的發(fā)展情況而言，建筑產(chǎn)品的成本主要由2部分組成：間接成本與直接成本。其中直接成本主要有人工成本、機(jī)械折舊費(fèi)用和材料成本，而間接成本這時(shí)水電費(fèi)、會議費(fèi)和辦公費(fèi)。建筑企業(yè)是勞動力密集型創(chuàng)業(yè)，生產(chǎn)成本中人工成本占據(jù)很大一部分，但是人工成本沒有進(jìn)項(xiàng)稅，因此在繳納稅務(wù)過程中不能抵扣人工成本費(fèi)，加大了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，由于建筑企業(yè)的項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)額過大，為了確保自身施工正常進(jìn)行，通常會拖欠部分工程款，而這一借款費(fèi)用不能抵扣，這就增加了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.對組織結(jié)構(gòu)的影響。我國目前大中型建筑企業(yè)的組織架構(gòu)大都采用集團(tuán)公司方式來管理，內(nèi)設(shè)多個(gè)分公司、項(xiàng)目部和子公司。在營改增實(shí)施前，雖然集團(tuán)公司具有建筑資質(zhì)，但工程項(xiàng)目施工的單位是子公司與分公司，資質(zhì)共享的現(xiàn)象普遍。而營改增實(shí)施后，建筑企業(yè)沿用傳統(tǒng)的企業(yè)組織和經(jīng)營管理模式，可能會存在以下問題：①合同簽訂主體與施工主體不一致，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不符，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。②集團(tuán)公司內(nèi)部的總分包缺乏合同關(guān)系，總包方不能得到分包方進(jìn)項(xiàng)稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”不利影響的有效措施

（一）加強(qiáng)財(cái)稅制度建設(shè)，有效規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)應(yīng)將崗位設(shè)置、職責(zé)分工、流程管理和核算規(guī)則等項(xiàng)目內(nèi)容納入到財(cái)稅制度建設(shè)中，建立完善財(cái)稅制度，通過內(nèi)部控制體系強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。

（二）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)

對于鋼材和水泥等建筑材料，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的17%，這就要求施工單位必須通過正規(guī)途徑開具增值稅票，并驗(yàn)明真?zhèn)危皂樌挚圻M(jìn)項(xiàng)稅。而砂石、部分電氣材料與水料應(yīng)集中采購，并要求對方提供正規(guī)增值稅發(fā)票，如果無法取得發(fā)票，盡可能要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。對于周轉(zhuǎn)材料與資產(chǎn)設(shè)備，由于企業(yè)投標(biāo)前需繳納投標(biāo)保證金，建筑企業(yè)可按照自身具體情況，在資金充足的條件下，調(diào)整工程計(jì)價(jià)依據(jù)，通過融資租賃方式減少現(xiàn)金流量流出，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的專業(yè)化、扁平化

建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)梳理已設(shè)立的各子公司、分公司和項(xiàng)目部，明確企業(yè)經(jīng)營方向與管理職能，通過并購重組方式優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的專業(yè)化。此外，建筑企業(yè)還需按照生產(chǎn)經(jīng)營的具體需要，重新設(shè)立下級單位，適當(dāng)拆分公司業(yè)務(wù)，通過小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平的優(yōu)勢來降低整體稅負(fù)。例如為適應(yīng)營改增，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，在市場經(jīng)營開發(fā)與項(xiàng)目經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織結(jié)構(gòu)與管理模式，成立內(nèi)部專業(yè)化公司，由設(shè)備租賃公司負(fù)責(zé)設(shè)備外部租賃，收取租賃費(fèi)，并向施工單位開具增值稅專用發(fā)票，以解決外部租賃不能獲取17%稅率進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問題。由混凝土公司負(fù)責(zé)向施工單位提供工程項(xiàng)目需要的建筑材料，方便施工單位抵扣進(jìn)稅項(xiàng)，真正實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的專業(yè)化、扁平化。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增的實(shí)施，對建筑企業(yè)不僅是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。因此建筑企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展需要，對傳統(tǒng)生產(chǎn)模式進(jìn)行創(chuàng)新，提高自身管理水平，讓企業(yè)順利轉(zhuǎn)型升級。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：洛陽建工集團(tuán)有限公司）