章 君

增值稅會(huì)計(jì)處理政策回顧與綜述

章 君

自1993年國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》至2016年?duì)I改增的全面推開，財(cái)政部和/或國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了10項(xiàng)專門針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性文件。本文在對(duì)我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理政策全面回顧的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析和總結(jié)增值稅會(huì)計(jì)理論研究及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面存在的問題，并對(duì)最新增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定所包含的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較和探析，提出進(jìn)一步完善的建議，希望盡快完成增值稅立法并制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

增值稅 增值稅會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)處理 營(yíng)改增 政策回顧

一、引言

1954年增值稅率先在法國(guó)推行，到目前世界上已經(jīng)有130多個(gè)國(guó)家先后施行增值稅。我國(guó)從1979年開始進(jìn)行增值稅試點(diǎn)，1984年國(guó)務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，把增值稅的征收范圍擴(kuò)大到工業(yè)品范圍；1994年我國(guó)實(shí)施分稅制改革，開始執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》；2009年1月1日，我國(guó)全面推行增值稅的轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；2012年開始在上海推行營(yíng)改增試點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增范圍；2013年8月，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開；2014年1月，鐵路運(yùn)輸行業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增，同年6月，電信業(yè)納入營(yíng)改增；2016年5月1日開始，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。

隨著營(yíng)改增的全面推開，我國(guó)已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制體系。作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種增值稅，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理仍遵循稅法導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”模式，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在一系列的弊端和不足，增值稅會(huì)計(jì)處理研究引發(fā)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。

二、現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理方法綜述

（一）國(guó)外增值稅會(huì)計(jì)處理方法

關(guān)于國(guó)外增值稅會(huì)計(jì)處理方法的研究，目前可供參考的文獻(xiàn)較少。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒有增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，英國(guó)是世界上唯一制定了增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。早在1974年4月7日英國(guó)就頒布了增值稅會(huì)計(jì)，即標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP5）。SSAP5明確了增值稅的納稅義務(wù)應(yīng)由商品或勞務(wù)最終的消費(fèi)者來承擔(dān)，但是征收環(huán)節(jié)貫穿于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。因而，增值稅的負(fù)稅人是消費(fèi)者，納稅人是經(jīng)營(yíng)者，會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者是增值稅的納稅人。韓國(guó)在增值稅會(huì)計(jì)處理上遵循了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的一般原則，其增值稅會(huì)計(jì)處理方式同我國(guó)相似，只是在實(shí)務(wù)中采用的會(huì)計(jì)科目名稱同我國(guó)存在差異，并且增值稅在利潤(rùn)表中不單獨(dú)反映（蓋地，2008）。

（二）我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法

自1993年12月財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理決定的通知》（財(cái)會(huì)字[1993]83號(hào)文件），至2016年12月 3日財(cái)政部印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理決定》通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件），財(cái)政部和/或國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了專門針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性文件共計(jì)有10項(xiàng)，具體文件如表1所示。

表1中財(cái)會(huì)字[1993]83號(hào)文件雖然已經(jīng)失效，但是其附件一《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》是我國(guó)最早出臺(tái)的規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理的文件。該文件同財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)、財(cái)會(huì)字[1995]22號(hào)、國(guó)稅[1998]044號(hào)、財(cái)會(huì)[2000]3號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)等共同構(gòu)成我國(guó)營(yíng)改增之前增值稅會(huì)計(jì)處理方法體系。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中，增值稅的會(huì)計(jì)處理分別在存貨、收入、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則里體現(xiàn)，尚未形成統(tǒng)一的增值稅核算體系。2006年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)），全面吸收了這些文件中關(guān)于增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，形成了我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)(王自榮，2016)。

隨著營(yíng)改增的全面推開，企業(yè)增值稅應(yīng)稅行為更加多樣化和復(fù)雜化，原有的增值稅會(huì)計(jì)處理文件已不能滿足當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算與管理的需要，為此財(cái)政部辦公廳于2016年7月4日又發(fā)函《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）》（財(cái)辦會(huì)[2016]27號(hào)），向社會(huì)各界征求意見，在2016年12月3日正式出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定＞的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）。財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)是配合全面推行營(yíng)改增的一項(xiàng)重大舉措，彌補(bǔ)了現(xiàn)有相關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的不足，對(duì)實(shí)務(wù)操作具有指導(dǎo)性的意義。財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)第四部分附則里強(qiáng)調(diào)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定同本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行，可以看出，最新的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定仍屬于稅法導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”模式。

表1 財(cái)政部和/或國(guó)家稅務(wù)總局增值稅會(huì)計(jì)處理文件匯總表

三、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理弊端綜述

稅法導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”模式下的增值稅會(huì)計(jì)處理方式，雖然簡(jiǎn)便易行，但它卻只能以征稅技術(shù)作為依據(jù)，增值稅稅款不能在利潤(rùn)表中反映，利潤(rùn)表中無從看出增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，使得會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性。（一）影響會(huì)計(jì)信息的可理解性

存貨、收入、成本、費(fèi)用等概念在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法當(dāng)中產(chǎn)生差異。企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)及存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，而在賬務(wù)處理時(shí)則將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從存貨成本中剔除，不符合歷史成本的含義；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其金額應(yīng)當(dāng)與對(duì)應(yīng)的銀行存款或應(yīng)收賬款等賬戶的金額相等，而賬務(wù)處理在確認(rèn)收入時(shí)將銷項(xiàng)稅額從營(yíng)業(yè)收入中剔除并將其單獨(dú)列示，這種做法也有違會(huì)計(jì)概念（劉志廣，2008）。

（二）影響會(huì)計(jì)信息的可比性

增值稅一般納稅人企業(yè)外購(gòu)貨物按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，其存貨的成本中就不含可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，如果取得的是普通發(fā)票或者專用發(fā)票但不符合抵扣規(guī)定以及其他按稅法規(guī)定不得抵扣等情形時(shí)，其存貨的成本就包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。這樣一來，同一企業(yè)的存貨有些情況按價(jià)稅分離的方式核算，有些情況則是按價(jià)稅合一的方式核算，存貨成本缺乏可比性。從一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)比較來看，一般納稅人取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離的方式來核算，小規(guī)模納稅人不論是否取得增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而其存貨是按價(jià)稅合計(jì)的方式核算的，因此對(duì)于一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)兩類不同類型企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式也缺乏可比性（曹慧，2005；蓋地，2008；賈緯璇，2009）。

另外，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的原材料并不定當(dāng)期都被消耗、完工并銷售，但增值稅會(huì)計(jì)處理依照稅法的規(guī)定采用購(gòu)進(jìn)扣稅法而非實(shí)耗扣稅法，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不配比，同時(shí)也會(huì)使得“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目性質(zhì)不明晰。

（三）影響財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量

稅法導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”模式下的增值稅會(huì)計(jì)處理方式，導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值大大降低。由于利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入不含增值稅，增值稅也未能作為費(fèi)用進(jìn)入利潤(rùn)表，使得企業(yè)利潤(rùn)的形成過程無法完整地體現(xiàn)出來。存貨、收入、成本、費(fèi)用等概念發(fā)生變化，報(bào)表使用者無法按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義把握這些概念及財(cái)務(wù)比率，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的可理解性。

四、增值稅會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)綜述

表2 最新增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目

很多學(xué)者對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理模式改進(jìn)與建議進(jìn)行了研究，明確“費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)處理方法，構(gòu)建“財(cái)稅分離”的增值稅會(huì)計(jì)處理模式，是多數(shù)學(xué)者們普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。理論界對(duì)“財(cái)稅分離”會(huì)計(jì)處理模式下的增值稅會(huì)計(jì)處理方法提出了多種建議。

增值稅“費(fèi)用化”的觀點(diǎn)是將銷項(xiàng)稅額并入銷售收入，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本，將增值稅作為費(fèi)用納入利潤(rùn)表。從會(huì)計(jì)視角看，增值稅其實(shí)是企業(yè)為了取得一項(xiàng)收入而付出的資產(chǎn)，符合費(fèi)用的定義應(yīng)當(dāng)進(jìn)入利潤(rùn)表，以解決現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息不可比等問題。

在具體處理方式上，蓋地（2008）主張?jiān)谠鲋刀悺百M(fèi)用論”下，構(gòu)建“財(cái)稅適度分離”的增值稅會(huì)計(jì)處理模式，在這種模式下，增值稅的會(huì)計(jì)處理方式可以有多種設(shè)計(jì)和多種選擇。提出了賬簿法（會(huì)計(jì)法），設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)的“應(yīng)交增值稅”多欄式賬簿法，增值稅費(fèi)用化法。

賈緯璇（2008）認(rèn)為可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)原理，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”的同時(shí)，增設(shè)“增值稅費(fèi)用”科目。針對(duì)增值稅一般納稅人，可以通過“增值稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”、“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目來核算，通過會(huì)計(jì)處理，收入、成本、存貨、費(fèi)用均以含稅價(jià)值計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

劉志廣（2008）認(rèn)為增值稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循價(jià)稅合一的原則，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，購(gòu)貨時(shí)按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入存貨成本，銷貨時(shí)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入產(chǎn)品的銷售收入。存貨中的進(jìn)項(xiàng)稅額隨著原材料的耗用進(jìn)入成本系統(tǒng)并進(jìn)一步隨產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，直至銷售為止。增值稅的會(huì)計(jì)處理按照主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)分別核算，遵循分步核算，局部配比的原則。

五、《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》的新規(guī)及完善建議

（一）《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的新規(guī)

1.會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置新規(guī)定

增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下增設(shè)了“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等二級(jí)明細(xì)科目；與征求意見稿相比，二級(jí)科目又多了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”（在征求意見稿中簡(jiǎn)易計(jì)稅科目是作為三級(jí)科目設(shè)置的）、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目；在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)增設(shè)了“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，并保留了原有的九項(xiàng)專欄。新增的這些科目，主要是為了滿足營(yíng)改增后新業(yè)務(wù)的實(shí)際需求及特殊行業(yè)中的特殊問題。對(duì)于“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”科目，在征求意見稿和財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件均未提及，筆者認(rèn)為，應(yīng)沿用國(guó)稅發(fā)[1998]044號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。增值稅小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，無需設(shè)置三級(jí)科目（專欄）和除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”以外的明細(xì)科目。

2.賬務(wù)處理新規(guī)定

在采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理中，增值稅一般納稅人允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分當(dāng)月已認(rèn)證和當(dāng)月未認(rèn)證兩種情況處理。當(dāng)月已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額按價(jià)稅分離的方式核算，當(dāng)月未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額通過“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理中，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，先將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，再通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目核算。

購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣的賬務(wù)處理，當(dāng)年60%可抵扣的部分，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方，當(dāng)年40%不得抵扣的部分，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方；40%不得抵扣的部分在下年允許抵扣時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

一般納稅人銷售業(yè)務(wù)按一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的貸方，一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。若會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)將有關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。若稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)先將應(yīng)納增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目貸方或“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目貸方，待會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按照扣除銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

（二）進(jìn)一步完善增值稅會(huì)計(jì)處理的建議

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件對(duì)營(yíng)改增后特殊業(yè)務(wù)及特殊行業(yè)有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，彌補(bǔ)了現(xiàn)有的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的不足，對(duì)具體的實(shí)務(wù)操作具有指導(dǎo)性意義；文件還對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下各明細(xì)科目的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表不同項(xiàng)目中列示進(jìn)行規(guī)范，有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。全面營(yíng)改增后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、資源稅以及原通過“管理費(fèi)用”科目核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，但是，增值稅依然未能作為費(fèi)用進(jìn)入利潤(rùn)表，財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)范依然未能擺脫稅法導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”模式。

試點(diǎn)是過渡，立法是根本。盡快啟動(dòng)并完成增值稅的立法工作，是我國(guó)稅制改革的攻堅(jiān)戰(zhàn)，也是社會(huì)各界的熱切期盼。增值稅的會(huì)計(jì)處理方式不能只重表象，不能完全拘泥于價(jià)外計(jì)稅形式和稅款抵扣機(jī)制，應(yīng)擺脫稅法導(dǎo)向的思維定勢(shì)，構(gòu)建以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的增值稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，采用“財(cái)稅適度分離”增值稅會(huì)計(jì)處理模式。隨著營(yíng)改增的運(yùn)行漸趨正軌和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，本文建議用含稅法重構(gòu)增值稅會(huì)計(jì)，真正將增值稅作為費(fèi)用列入利潤(rùn)表。

作者單位：重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院

1.蓋地.增值稅會(huì)計(jì)：稅法導(dǎo)向還是財(cái)稅分離.會(huì)計(jì)研究.2008(6)

2.劉志廣.增值稅會(huì)計(jì)處理探析.稅務(wù)研究.2008(7)

3.賈緯璇.增值稅會(huì)計(jì)處理問題探析.涉外稅務(wù).2009(4)

4.王自榮.增值稅會(huì)計(jì)處理文件梳議和建議.發(fā)展.2016(10)

5.王繼晨.“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)業(yè)增值稅相關(guān)科目設(shè)置淺見.財(cái)會(huì)月刊.2017(2)