摘 要：近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中小企業(yè)做為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分備受關(guān)注。隨著市場競爭越來越激烈，中小企業(yè)在發(fā)展中凸顯了種種問題，暴露了其潛在的內(nèi)部控制方面的不足?，F(xiàn)階段，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在著思想落后，管理混亂等問題，無論是在理論層面還是實(shí)務(wù)層面都處于起步狀態(tài)。因此，對其內(nèi)部控制進(jìn)行探討具有重要意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；內(nèi)部監(jiān)督

一、引言

1.研究背景

面對復(fù)雜的國內(nèi)市場環(huán)境，中小企業(yè)在發(fā)展中也呈現(xiàn)出越來越多的問題。當(dāng)市場出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，很多中小企業(yè)由于底子差，經(jīng)濟(jì)規(guī)模小、實(shí)力弱等諸多主客觀原因難逃破產(chǎn)倒閉的噩夢。究其原因，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)混亂、企業(yè)文化落后、風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不完善、溝通渠道堵塞等這些都構(gòu)成了中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。大部分中小企業(yè)不能很好地為自身做出長遠(yuǎn)規(guī)劃，在風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制方面均存在諸多問題，這都影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展，更會(huì)對社會(huì)的穩(wěn)定產(chǎn)生惡劣影響。

正是基于以上方面，本文對中小企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行了探討，并針對性地提出了一些建議。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界對于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還有巨大差異。一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，還有一些企業(yè)把內(nèi)部控制簡單地理解為內(nèi)部監(jiān)督，再或者就是一堆條條框框、各種規(guī)章制度，這些認(rèn)識(shí)都極大地限制了內(nèi)部控制的有效應(yīng)用。

我國中小企業(yè)管理者受眼界、文化水平等的制約，并不十分重視企業(yè)中內(nèi)部控制的建設(shè)。部分中小企業(yè)并沒有建立內(nèi)部控制體系，即使是制定內(nèi)部控制的企業(yè)，很多也是停于口頭，只做表面文章，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，更有甚者根本就沒有的內(nèi)審部門。很多設(shè)立內(nèi)審部門的中小企業(yè)也沒能發(fā)揮它應(yīng)有的職能，部門人員沒有受過專門的培訓(xùn)，缺乏審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的作用并未得到體現(xiàn)，這對中小企業(yè)的發(fā)展并無半點(diǎn)益處。而且很多中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只看重審計(jì)監(jiān)督，而忽視審計(jì)的預(yù)防作用，在實(shí)際工作中，過分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊而忽略防錯(cuò)防弊這一重要職能。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等，它直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和實(shí)施，良好的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)健康有效運(yùn)行有著重要作用。

（1）治理結(jié)構(gòu)不健全

一些中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)框架中不能涵蓋股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)這三部分，由此可能會(huì)造成管理層權(quán)利過大，對控制逾越。即使一些中小企業(yè)在形式上涵蓋了這三部分，絕大部分停留在紙上談兵階段，并未完全做到所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。家族式的治理模式在企業(yè)初創(chuàng)期促進(jìn)其自身發(fā)展，后期只會(huì)降低企業(yè)的效率。

（2）人力資源政策有待改進(jìn)

企業(yè)的人力資源政策不夠合理，企業(yè)當(dāng)中，一般人員過剩，缺少專業(yè)技能的家族成員充斥著企業(yè)，而高水平的專業(yè)人員和管理人員相對短缺。此外，中小企業(yè)忽視員工的后續(xù)教育，只看到培訓(xùn)的成本，未看到其潛在收益，將后續(xù)培訓(xùn)看成了一項(xiàng)消費(fèi)而非投資，缺乏戰(zhàn)略眼光。

（3）企業(yè)文化建設(shè)落后

很多中小企業(yè)在文化建設(shè)方面呈現(xiàn)缺失或者病態(tài)的狀態(tài)，它們并未真正理解其本質(zhì)，僅是形式主義，經(jīng)營者喊一套做一套，再或者重短期利益輕長遠(yuǎn)利益，奉行“一切向錢看”等錯(cuò)誤經(jīng)營理念，生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品，是十足的經(jīng)營近視者，這些都使企業(yè)的發(fā)展缺乏持久的驅(qū)動(dòng)力。

2.控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估基礎(chǔ)之上，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部控制的措施具體包括：預(yù)算控制、不相容職位分離、獨(dú)立稽核、交易授權(quán)控制等。

（1）預(yù)算管理缺失

大多中小企業(yè)沒有實(shí)行預(yù)算控制，不能對未來的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的預(yù)測和籌劃，更不要說事后鑒別偏差，糾正不利了；即使一些中小企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，也大都停留在初級(jí)階段，沒有明確的管理制度和決策依據(jù)，更多依賴于數(shù)據(jù)和表格，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效獎(jiǎng)懲措施，對企業(yè)發(fā)展的作用有限。

（2）不相容職位未能有效分離

一些中小企業(yè)出于對成本等的考慮，會(huì)盡量精簡人員，由此可能出現(xiàn)一人兼多職、集不相容職務(wù)于一身的現(xiàn)象，降低內(nèi)部控制的作用。若一個(gè)人擔(dān)任相互關(guān)聯(lián)的職位，缺乏監(jiān)督，員工可能會(huì)濫用職權(quán)，滋生腐敗，產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊行為，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

3.內(nèi)部監(jiān)督方面

現(xiàn)階段，我國越來越重視對企業(yè)的監(jiān)管，形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的強(qiáng)大外部監(jiān)督體系，但是對中小企業(yè)的監(jiān)督效果不佳，一大原因就是中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面出了問題：內(nèi)部審計(jì)不過關(guān)和內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不完善。

（1）內(nèi)部審計(jì)職能弱化

從我國目前的狀況來看，相當(dāng)一部分中小企業(yè)內(nèi)審意識(shí)薄弱，有些企業(yè)基于形式，讓沒有經(jīng)過專門培訓(xùn)、不了解審計(jì)專業(yè)知識(shí)的財(cái)會(huì)人員充當(dāng)內(nèi)審人員，這些內(nèi)審部門形同虛設(shè)；即使在內(nèi)審意識(shí)較好的中小企業(yè)，同樣存在內(nèi)審不科學(xué)等問題，嚴(yán)重削弱了其職能。

（2）內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不完善

一部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制這一過程的時(shí)候，將重點(diǎn)放在了各種流于形式的規(guī)章制度上，缺少構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制的意識(shí)，也就更談不上定期對其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，企業(yè)不了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，也就無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，對其進(jìn)行完善。

四、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

1.優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的核心是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。沒有合理的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制便失去了良好的實(shí)施環(huán)境，因此必須完善公司治理環(huán)境，科學(xué)地劃分董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的責(zé)任與義務(wù)，使其分別履行公司戰(zhàn)略決策、紀(jì)律監(jiān)督和經(jīng)營管理的職能，杜絕有些機(jī)構(gòu)流于形式的現(xiàn)象發(fā)生；優(yōu)化人力資源政策，設(shè)置完善的招聘和選拔方案，為企業(yè)招聘到有真才實(shí)學(xué)的員工，避免任人唯親的現(xiàn)象產(chǎn)生，此外定期對員工進(jìn)行考核和業(yè)績評估，評優(yōu)獎(jiǎng)先，激勵(lì)員工，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，它是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制力的理念，在無形中影響著員工行為，內(nèi)部控制又倡導(dǎo)全員參與，故而良好的企業(yè)文化能推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭加劇，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣，因此企業(yè)必須注重風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理。中小企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，更要充分考慮自身境況，時(shí)刻注意內(nèi)外部環(huán)境的變化，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息化風(fēng)險(xiǎn)等。運(yùn)用合適風(fēng)險(xiǎn)工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，目前國際上有多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，不同企業(yè)情況不同，不一定要選用最先進(jìn)的，適合自己的就是最好的。對于我國中小企業(yè)來講，可先進(jìn)行易理解易操作的工具方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在實(shí)踐中摸索前進(jìn)。

3.加快信息化建設(shè)，改善中小企業(yè)溝通現(xiàn)狀

信息就像鏈條一樣會(huì)影響控制系統(tǒng)的運(yùn)行狀況，信息與溝通效果同樣在企業(yè)的運(yùn)行過程中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)不僅應(yīng)注重員工之間正式渠道的交流，也要拓寬非正式溝通渠道，比如非正式的座談會(huì)等，使各級(jí)之間能夠有效交流，有效的信息溝通便于分享信息、表達(dá)感情，能夠拉進(jìn)員工之間的距離。此外，中小企業(yè)總體資金量有限，能投入信息化建設(shè)的資金必不會(huì)太多，因此需要制定科學(xué)的信息化投資計(jì)劃，堅(jiān)持“好用、夠用、實(shí)用”的原則合理購買硬件系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)等，對員工進(jìn)行信息化培訓(xùn)，培養(yǎng)自己的信息化人才。

4.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督的有效實(shí)施必然依賴于良好的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，中小企業(yè)需要建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善考評體系。首先我們使企業(yè)上下充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，在執(zhí)行內(nèi)審過程中轉(zhuǎn)變觀念，變被動(dòng)為主動(dòng)，在保證審計(jì)客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，多與領(lǐng)導(dǎo)共同交流，切實(shí)做好工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。完善的考評體系同樣對于激勵(lì)員工、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起著重要作用，中小企業(yè)可以針對目前存在的問題，把內(nèi)部控制系統(tǒng)納入到企業(yè)考評體系中，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制各方面的有效執(zhí)行。

五、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入，中小企業(yè)逐步壯大，成為支撐我國國民經(jīng)濟(jì)的重要力量。然而在其發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部控制的問題逐步暴露出來：治理結(jié)構(gòu)不完善、信息化建設(shè)滯后、內(nèi)部監(jiān)督不夠完善等。目前國內(nèi)對于內(nèi)部控制的研究多局限于大型企業(yè)，對中小企業(yè)的指導(dǎo)相對較少。中小企業(yè)不同于大型企業(yè)，自身規(guī)模小，人力財(cái)力物力相對有限，融資渠道也不夠暢通，分散風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，我們不能將針對于大型企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)完全套用到中小企業(yè)上?；诖耍P者寫下了這篇文章。本文梳理了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題，在大量閱讀相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出了五點(diǎn)針對性建議，涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息化建設(shè)以及內(nèi)部監(jiān)督五方面。

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作者簡介：王栓（1992- ），男，漢族，河南濟(jì)源市人，會(huì)計(jì)碩士，河南大學(xué)商學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理分析