羅鈺欣

【摘 要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮越來越重要的作用，以揭示企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。然而，在我國，審計(jì)依然主要以財(cái)務(wù)報表為重心，忽略了賬表以外的經(jīng)營風(fēng)險，使得投資者和所有者不能正確認(rèn)識企業(yè)的經(jīng)營情況。本文主要以現(xiàn)階段我國審計(jì)存在的問題為著手點(diǎn)，并針對問題提出部分解決措施。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 外部審計(jì)

一、引言

（一）審計(jì)形成的動因

管理當(dāng)局為了表現(xiàn)優(yōu)秀的業(yè)績以此來提高自身的聲譽(yù)或獲取高額的業(yè)績獎勵，有動機(jī)在編制財(cái)務(wù)報告的過程中虛增利潤，蒙騙投資人和所有者，導(dǎo)致他們財(cái)產(chǎn)受損。審計(jì)師通過職業(yè)判斷對財(cái)務(wù)報告進(jìn)行解碼，出具審計(jì)意見，判斷企業(yè)的經(jīng)營績效和揭露經(jīng)營風(fēng)險。

正是由于所有者與經(jīng)營者之間存在委托代理，兩者之間的利益沖突產(chǎn)生了代理成本，于是審計(jì)出現(xiàn)了。審計(jì)是解決會計(jì)信息不對稱的一種機(jī)制安排。

（二）審計(jì)的發(fā)展歷程

審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了四代：第一代是賬表基礎(chǔ)審計(jì)；第二代是制度基礎(chǔ)審計(jì)；第三代是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；第四代是現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的重心放在財(cái)務(wù)報表上，通過傳統(tǒng)查賬技術(shù)，進(jìn)行控制測試和細(xì)節(jié)測試對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行核對。不同于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過風(fēng)險評估、控制測試和細(xì)節(jié)測試自上而下來尋找企業(yè)經(jīng)營信息、內(nèi)控信息和會計(jì)數(shù)據(jù)三方證據(jù)是否存在矛盾，將審計(jì)的重心放在經(jīng)營風(fēng)險上。

二、我國現(xiàn)階段審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部控制不夠完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動的過程中存在未知的風(fēng)險。企業(yè)為了求得生存和發(fā)展的空間，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。因此，控制測試在審計(jì)的過程中起到重要的作用。對于一個內(nèi)部控制做得好的企業(yè)而言，進(jìn)行控制測試能夠減輕實(shí)質(zhì)性測試的工作量，加快了審計(jì)的速度。

但是，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍還存在一些問題：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要分為組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源政策、社會責(zé)任承擔(dān)和企業(yè)文化五個方面。一般企業(yè)而言，比較缺乏的是主動承擔(dān)社會責(zé)任和建設(shè)企業(yè)文化。很多企業(yè)沒有發(fā)現(xiàn)社會責(zé)任其實(shí)是企業(yè)的資產(chǎn)而不是負(fù)債，因而在面對社會責(zé)任時沒有勇于承擔(dān)，而是找各種各樣的借口進(jìn)行推脫。雖然幾乎所有企業(yè)都有自己的slogan，但是卻沒有真正把企業(yè)文化灌輸進(jìn)員工的意識中，提升員工對企業(yè)的認(rèn)同感，沒有發(fā)揮slogan的真正作用。

2、控制活動?？刂拼胧┲饕譃槠叽簏c(diǎn)。就拿不相容職務(wù)分離控制而言，企業(yè)的規(guī)章制度、法律法規(guī)等雖然對不相容職務(wù)有了明確的規(guī)定，但是真正能夠做到的企業(yè)并不多。出納和會計(jì)是不相容職務(wù)，銀行對賬單本規(guī)定應(yīng)該由會計(jì)去取，但是很多企業(yè)的人員為了貪圖方便，讓出納前往銀行辦理業(yè)務(wù)的時候順便把銀行對賬單取回來。這樣，就給了出納篡改銀行對賬單的機(jī)會。正是由于這些圖方便或者不在意等原因，給舞弊者提供了機(jī)會。

3、信息和溝通。信息和溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部信息的溝通，依賴于企業(yè)內(nèi)部的信息共享平臺的完善程度。而企業(yè)外部的信息很大程度上并不能夠共享，不僅僅是因?yàn)槠髽I(yè)之間存在競爭關(guān)系，還與信息共享平臺的維護(hù)等人力資源支配有關(guān)。

4、其他。風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督也是企業(yè)內(nèi)部控制的兩大要素。二者對內(nèi)部控制也會產(chǎn)生一定的影響。

（二）外部審計(jì)很大程度上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為重心，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識到財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，就結(jié)果而論結(jié)果很容易會導(dǎo)致重大錯報，因此應(yīng)該要跳出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限性，從過程出發(fā)分析結(jié)果，將審計(jì)重心放在經(jīng)營風(fēng)險上。

雖然審計(jì)的理論已經(jīng)發(fā)展到第四代的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是實(shí)踐的操作中更多停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)的對象過于狹隘。

三、解決措施

（一） 加強(qiáng)內(nèi)部控制

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險+控制風(fēng)險+檢查風(fēng)險可知，一個內(nèi)部控制良好的企業(yè)可以降低控制風(fēng)險，在一定的審計(jì)風(fēng)險的情況下，進(jìn)而可以有相對較高的檢查風(fēng)險，減少審計(jì)的工作量?；蛘哒f，由于內(nèi)部控制良好使得控制風(fēng)險降低，最終審計(jì)風(fēng)險也降低。

加強(qiáng)內(nèi)部控制就是從內(nèi)部控制五要素著手進(jìn)行。

1、內(nèi)部環(huán)境。在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略后，設(shè)立適合的組織構(gòu)架，根據(jù)員工的特點(diǎn)，充分利用員工的優(yōu)勢，進(jìn)行人力資源的配置，結(jié)合績效考評的結(jié)果進(jìn)行激勵。

2、風(fēng)險評估。分析企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險，采取一定的風(fēng)險應(yīng)對策略。

3、控制活動。對于實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式要嚴(yán)格遵守，不能僅僅停留在制度層面，要通過考核、監(jiān)督等手段加以強(qiáng)化。

4、信息與溝通。企業(yè)要健全和完善內(nèi)部信息共享平臺，設(shè)立專人負(fù)責(zé)平臺的維護(hù)和升級，定期將更新的資料信息名目匯總發(fā)布，以便員工查閱。國家主要在外部信息的共享方面起作用。國家對外部信息的平臺進(jìn)行建設(shè)和維護(hù)，對主動共享信息的企業(yè)進(jìn)行一定的激勵措施，使得企業(yè)愿意共享信息。

5、內(nèi)部監(jiān)督。通過持續(xù)性監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行檢查，加以評價內(nèi)部控制的有效性，從而發(fā)現(xiàn)問題，及時改進(jìn)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

雖然我國有頒布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，希望以此來規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作。但是很多企業(yè)僅僅將內(nèi)審的工作視為“查錯防弊”，使得內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮出其降低經(jīng)營風(fēng)險的作用。

因此，需要完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度不能僅僅靠國家頒布的規(guī)章制度，還需要企業(yè)的積極配合。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營情況，參考國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定適合自身的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并將其與績效考核結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際操作性

出臺相應(yīng)的法律法規(guī)明確規(guī)定審計(jì)的要求和流程等，使得會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的過程中不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險。普及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)理論，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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