田東輝

摘要：建設施工企業(yè)中有效的內部控制管理能夠提升企業(yè)的市場競爭實力和企業(yè)的形象。由于基礎建設項目在整個建筑行業(yè)發(fā)展中占比的逐步增大，建設施工企業(yè)良好的內控能力和財務風險、信用風險等風險防范能力將為建設施工企業(yè)提高自身實力、爭取項目市場提供更大的保障，從而實現建設施工企業(yè)在當前環(huán)境下的持續(xù)、健康發(fā)展。本文立足于當前建筑行業(yè)的整體發(fā)展趨勢，對建設施工企業(yè)內部控制管理工作中的常見問題及應對方法進行了簡要的分析與研究。

關鍵詞：企業(yè)管理；建設施工企業(yè)；內部控制；建筑業(yè)

一、建設施工企業(yè)內部控制概述

在當前建筑市場發(fā)展增速的趨緩環(huán)境下，伴隨著建設施工企業(yè)的行業(yè)競爭不斷增大，企業(yè)的盈利空間在逐步縮小，因此，在建設施工企業(yè)之間惡性的競爭日益盛行，給企業(yè)的發(fā)展帶來了極大的經營風險。從企業(yè)自身的特性來看，建筑施工企業(yè)工程建設項目露天作業(yè)情況多、施工周期長、工程分散、易受外部環(huán)境因素干擾等特點使得施工企業(yè)在管理上存在著極大難度。從上述主客觀因素來看，建筑施工企業(yè)加強內部控制管理體系的建設和完善工作已經刻不容緩而且尤為重要了。加強內部控制管理作為現代企業(yè)管理中的重要手段，通過內部控制制度制定與組織實施，可以實現對企業(yè)經營管理過程中各部門、各個環(huán)節(jié)和各種要素的相互協(xié)調與制衡，以實現對企業(yè)內部有效的計劃管理和組織管理。

根據現有的企業(yè)內部控制管理經驗來看，內部控制能夠有效的保證企業(yè)各種資源的有效配置和合理應用、保證企業(yè)各項經濟業(yè)務和管理活動的合規(guī)合法、并防止企業(yè)內部經濟舞弊和經濟犯罪現象的發(fā)生，從而提高企業(yè)經濟信息質量的真實性和完整性。根據建設施工企業(yè)當前的經營環(huán)境和企業(yè)自身的管理特征，企業(yè)應加快在自身日常投資、項目建設、工程管理活動中進行內部控制的有效建設，防范企業(yè)經營風險和避免管理中舞弊行為的發(fā)生。

二、建設施工企業(yè)內部控制中的常見問題

（一）建設施工企業(yè)內控環(huán)境較弱

目前，建設施工企業(yè)中的內部控制環(huán)境還相對薄弱。這種情況主要表現在雖然建設施工企業(yè)按照國家企業(yè)管理相關規(guī)定制定了相應的內部控制管理制度，但是還是存在內部控制制度同企業(yè)實際的運營和管理相脫節(jié)的情況。例如，一些建設施工企業(yè)的工程項目，在費用支出和核銷工作中項目領導主觀意識還是起到了關鍵性的作用，也就是說工程管理者同時擔任著經費審核工作，過于集中的權利，使得內部控制崗位職責沒有得到有效的發(fā)揮。這種情況就使得內部控制管理在建設施工企業(yè)中流于形式。造成這種現象的原因，主要還是建設施工中的職能部門，尤其是財務部門對內部控制管理認識上的不足，甚至一些企業(yè)的領導者對內部控制管理措施、方法、手段和職位的設定都一知半解，導致了內部控制管理在建設施工企業(yè)工程項目中開展難、落實難，造成當前企業(yè)內控環(huán)境薄弱的現象。

（二）建設施工企業(yè)內部控制沒有形成有效的體系

建設施工企業(yè)內部控制管理工作難以開展的原因還在于目前企業(yè)中的內部控制體系尚不健全。尤其是在制定內部控制管理制度和采取內控相關措施的工作方面，一般的建設施工企業(yè)多傾向于參考國內大型企業(yè)內部控制有效管理的經驗，但照搬照抄一般企業(yè)內部控制管理的成功經驗實際上給建設施工企業(yè)內控管理造成了極大的阻礙。由于建設施工行業(yè)的特殊性，一般企業(yè)的內控制度在應用上無法覆蓋建設施工企業(yè)的所有經營項目和職能部門。在這種情況下，建設施工企業(yè)中依舊存在施工中由于人事短缺、項目工程緊湊等原因導致的崗位重疊現象。例如，企業(yè)承攬某項目工程后，成立項目部時沒有充分考慮到內部控制管理的需要，單從精簡成本的角度裁剪項目管理工作人員，財務部門現金出納崗位同時負責稽核、采購部門監(jiān)管倉庫物流等情況十分常見。這種由于內控體系不健全以及“一崗多責”導致的內控失控的情況給建設施工企業(yè)的經濟問題和風險發(fā)生打開了“后門”，致使項目管理中主觀臆斷占了主流，嚴重破壞了建設施工企業(yè)正常規(guī)范的經營管理和過程控制。

（三）內部控制的執(zhí)行力及監(jiān)督效力不足

內部審計工作是內部控制管理工作的重要環(huán)節(jié)。目前大多數建設施工企業(yè)雖然按照內部控制體系需要設立了相應的內審部門，但大多數建設施工企業(yè)的內部審計部門卻缺乏必要的獨立性，這就使得建設施工企業(yè)內部審計結論和效果大打折扣。由于這種缺乏有效的內部審計，使得建設施工企業(yè)中一些不法管理者利用職務之便私設賬外賬、亂攤建筑成本、虛報利潤，甚至假公濟私和以權謀私、違反財經制度和相關“禁令”、觸碰法制“紅線”和道德“底線”等行為也時有發(fā)生。在這種情況下，建設施工企業(yè)的財務信息質量難以得到保障，也使得企業(yè)經濟效益和社會形象受到了嚴重的損害。

三、針對建設施工企業(yè)內部控制中存在問題的應對措施

（一）提高管理主體意識，形成企業(yè)內控文化

隨著建筑行業(yè)市場競爭趨勢的不斷加強，建設施工企業(yè)為了加強自身的內部控制管理能力，首先應了解到內部控制管理對提高企業(yè)管理效率、市場競爭實力和業(yè)務經營水平的重要作用。同時，企業(yè)在將內部控制同企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃結合的角度上，形成自上而下的內部控制管理布局。從企業(yè)的管理者出發(fā)，充分認識到內部控制建設對企業(yè)管理的重要意義，并通過定期開展內部控制基礎理論宣傳、經驗分享和知識學習等活動，在工程項目實施過程中創(chuàng)造良好的內部控制氛圍。同時，企業(yè)應重點加強對企業(yè)中高層領導、企業(yè)財務人員、工程技術人員等企業(yè)重點人員的內部控制管理思想建設，保障企業(yè)內部控制能夠盡可能地落實在建設施工的關鍵環(huán)節(jié)中，從而加強內部控制在建設施工企業(yè)中的作用。

（二）建立并完善建設施工企業(yè)內部控制體系

為了確保內部控制制度在建設施工企業(yè)中的有效施行，加大對內部控制體系的建設工作是建設施工單位的當務之急。首先，在組織結構上，企業(yè)應按照內部控制體系對企業(yè)核心管理機構的要求，分別設立企業(yè)董事會、項目管理委員會、企業(yè)及項目預算委員會、獨立審計部門等相關主旨部門，實現彼此間的相互牽制和相互監(jiān)督，從而起到權力制約的作用。其次，在內部控制制度層面，企業(yè)應結合建設施工項目管理中的實際需求，通過明確的內部控制管理制度對企業(yè)中各個部門、崗位和人員的職責進行詳細的劃分和規(guī)定，保證內部控制管理能夠實現集約化和制度化，并通過嚴格的制度執(zhí)行實現內控責任落實到崗、到人，并針對相應的內控問題制定應對和解決措施，提高內部控制管理的質量和效率。再次，建設施工企業(yè)應在內部控制管理工作中引入有效的風險評估及防范機制。例如，通過對合作供應商和項目開發(fā)商的信資審核可以減少建設施工企業(yè)的合同和經營風險；通過內控管理能夠實現對企業(yè)財務的審核和控制，有效地減少建設施工企業(yè)墊資規(guī)模和融資成本。內部控制管理能夠有效地減少當前復雜經濟環(huán)境中建設施工企業(yè)風險發(fā)生的可能，并進一步提高企業(yè)風險管理和應對能力。

（三）強化內控制度執(zhí)行力并推進內外審計監(jiān)督的有機結合

為了保障建設施工企業(yè)內部控制管理的有效性，建設施工企業(yè)應按照現代企業(yè)管理思路，盡快將內部審計職能從企業(yè)財務部門中分離出來，并成立獨立的內部審計部門（即所謂的“獨立審計”）。通過嚴格的內部審計工作，可以及時發(fā)現企業(yè)當前內部控制管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)和關鍵問題，并有針對性地分析這些問題的原因及改進措施，保障企業(yè)內部控制制度能夠得到進一步的修訂與完善。同時，企業(yè)的內部審計工作還應配合企業(yè)所在地的稅務、財政、監(jiān)管等外部審計部門，對企業(yè)的資金、資產、會計信息進行監(jiān)察，從而保障企業(yè)資金、資產的安全完整，促進企業(yè)經濟效益和社會效益的雙重提高。

參考文獻：

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[2]左文.探究如何加強建筑施工企業(yè)內部控制[J].財會學習，2016（03）：130+147.

（作者單位：中鐵航空港集團杭州工程有限公司）