李小英

摘要：隨著我國經濟發(fā)展方式的轉變和供給側改革的持續(xù)推進，高新技術企業(yè)由于其低消耗、低污染和高附加值等特點獲得相關政策的扶持。為有效推進高新技術企業(yè)的發(fā)展，促進其內部改革和創(chuàng)新，實現(xiàn)效益的提升，本文以高新企業(yè)為研究對象，首先對高新企業(yè)的發(fā)展背景進行了有效闡述，接著對高新企業(yè)目前享有的稅收優(yōu)惠政策進行了系統(tǒng)分析，最后提出在現(xiàn)行稅法政策和條件下高新企業(yè)實現(xiàn)合理避稅的有效方法。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；稅收優(yōu)惠；合理避稅

根據我國企業(yè)會計準則和稅法上的相關規(guī)定，高新企業(yè)是指在高新技術領域內，持續(xù)進行相關技術的研發(fā)和成果轉化，在一定程度上形成和擁有核心知識產權，并在此基礎上進行生產經營活動的相關主體。我國對高新企業(yè)的認定有比較全面的依據，基本圍繞在行業(yè)要求、知識產權要求、科研人員要求、研發(fā)費用要求、高新技術產品收入要求及其他要求六個方面。我國的高新企業(yè)享有特定的稅收優(yōu)惠政策，如高新企業(yè)所得稅稅率的直接優(yōu)惠政策、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策及技術轉讓所得優(yōu)惠政策等，這些優(yōu)惠政策促進了高新企業(yè)的有效運營，節(jié)約了發(fā)展成本，集聚了建設資金。然而，為實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，高新企業(yè)有必要去研究和實踐有效的合理避稅方法，值得注意的是，合理避稅不是偷稅漏稅，而是積極進行稅收籌劃，實現(xiàn)節(jié)稅目的。

一、我國高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

（一）高新企業(yè)所得稅直接優(yōu)惠政策分析

我國稅法規(guī)定，對于符合相關認定標準的高新技術企業(yè)，可以享受15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率，這是稅法給予高新企業(yè)的直接優(yōu)惠政策。相關的實證研究分析表明，高新企業(yè)的發(fā)展狀況在一定程度上與企業(yè)所持有的專利數正相關。一般的邏輯是，企業(yè)為了享有直接稅收優(yōu)惠，會積極參與到高新企業(yè)的認定中來，為此，企業(yè)需要加大科研經費投入、增加研發(fā)人員的數量及積極進行知識產權的研究與開發(fā)。為此，企業(yè)需進行更多的創(chuàng)新投入，以實現(xiàn)創(chuàng)新成果的有效性，并最終實現(xiàn)專利數量的提升。郭存芝（2013）、孔淑紅（2010）等學者已經從實證研究的角度分析了高新企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)專利數量之間的直接關系，結果表明，高新企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠政策力度越大，有效性越強，企業(yè)所持有的專利數量也就越多。當然，這是在總資產、銷售收入及研發(fā)人員數量等指標作為控制變量的條件下實現(xiàn)的。但結果仍然表明，高新企業(yè)所享有的直接稅收優(yōu)惠政策會促進企業(yè)持有專利數量的增加，并對企業(yè)的研發(fā)成果收入、專利人員數量等方面產生影響，并最終實現(xiàn)高新企業(yè)的有效發(fā)展。

（二）加計扣除優(yōu)惠政策分析

高新企業(yè)所享有的稅收加計扣除優(yōu)惠主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一是研發(fā)費用支出加計扣除，二是企業(yè)安置殘疾人員的工資。由于第二個方面在一般的高新企業(yè)中涉及較少，故本文只對研發(fā)費用支出的加計扣除作出分析。具體來說，根據我國稅法的相關規(guī)定，高新技術企業(yè)為實現(xiàn)新產品、新工藝和新方法的形成所發(fā)生的研發(fā)費用支出，可按照相關的標準進行加計扣除。具體的執(zhí)行標準體現(xiàn)在以下兩個層次：第一個層次是企業(yè)進過研究開發(fā)，實現(xiàn)了費用支出，但未形成目標資產，此時應將相關的研發(fā)費用支出計入當期損益，并在按照實際發(fā)生成本據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用支出的50%加計扣除；第二個層次是企業(yè)經過研究開發(fā)階段，最終形成無形資產，此時應按照無形資產成本的150%進行攤銷。2008年，新的企業(yè)所得稅法實施以后，高新企業(yè)所享有的加計扣除優(yōu)惠政策才得以有效完善。如新的所得稅稅法規(guī)定，高新企業(yè)等所發(fā)生的研發(fā)費用，無論當年是否虧損，都允許在計算應繳納所得稅之前全額進行扣除，這些政策對初創(chuàng)的高新企業(yè)或者一次研發(fā)投入較大的高新企業(yè)來說意義重大。

（三）技術轉讓所得優(yōu)惠政策分析

對高新企業(yè)來說，技術轉讓所得優(yōu)惠是指發(fā)生在一個納稅年度的事項，其通過技術轉讓的方式取得技術轉讓收入，執(zhí)行以下的標準：技術轉讓收入≤500萬的，對轉讓所得稅收全免；技術轉讓收入≥500萬的，轉讓所得超過部分稅收減半征收。但是，對于高新企業(yè)來說，要享有技術轉讓所得優(yōu)惠，必須符合相應的條件。具體來說，技術轉讓的范圍包括專利技術、計算機軟件著作權、生物醫(yī)藥新品種及其他技術等；技術所有權或持有年限在5年及以上；應簽訂符合相應規(guī)范的技術轉讓合同；收入范圍及計算方法的相關界定。技術轉讓所得優(yōu)惠政策較原有政策已有了明顯的發(fā)展與進步，如將免稅額度從年收入凈額30萬調高至500萬，將優(yōu)惠的主體從企事業(yè)單位、高等院校及科研院所擴大到整個高新企業(yè)。王郁?。?014）通過有效平均稅率指標，實證分析技術轉讓所得稅優(yōu)惠對高新企業(yè)的影響，得出現(xiàn)行的技術轉讓所得優(yōu)惠政策并沒有起到應有的激勵作用的結論，并從政策落實、政策優(yōu)惠面及實施成本等角度進行了系統(tǒng)分析。

二、現(xiàn)行稅法政策及條件下高新企業(yè)實現(xiàn)合理避稅的有效方法

（一）充分利用國家的稅收政策，選擇合適的融資方式

在當前的稅法政策及條件下，高新企業(yè)要實現(xiàn)合理避稅，首先要關注國家的相關財政、稅收及財務政策，以獲得支持。具體來說，高新企業(yè)一般是國家重點扶持的企業(yè)，主要分布在電子信息技術、生物醫(yī)藥和新材料研發(fā)等領域，這些高新企業(yè)具有產值高、污染小，節(jié)能環(huán)保高效的特點。政府會將財政專項資金向這部分企業(yè)傾斜，因此高新企業(yè)可以爭取這方面的扶持，取得發(fā)展資金；就高新企業(yè)融資來說，民間融資和銀行貸款是常用的兩種方式，但由于其前期研發(fā)投入較大，回收周期較長，規(guī)模小、實力弱的高新企業(yè)很少能獲得銀行的貸款支持，這時，高新企業(yè)應充分利用民間資本，并積極對內、對外進行融資。此外，高新企業(yè)還可以通過吸收風險投資基金和積極上市等手段實現(xiàn)合理避稅的目的。

（二）有效處理和利用存貨的計價方法、銷售收入的確認和稅收優(yōu)惠政策

從現(xiàn)實角度來說，高新企業(yè)在當前稅收管制下實現(xiàn)合理避稅，就必須對存貨計價方法、收入的確認及所得稅的預繳等進行統(tǒng)籌規(guī)劃。就存貨的計價方法來說，先進先出法、后進先出法、一次加權平均法和移動加權平均法是常見的四種方法，但這四種方法在不同的情境中所實現(xiàn)稅收效果也不盡相同。我們以通貨膨脹的現(xiàn)實情景為例，在這種發(fā)展情境下，后進先出法所實現(xiàn)的稅收效果要優(yōu)于先進先出法。當然，對于企業(yè)必須依法預繳的所得稅，高新企業(yè)可以選擇分期預繳，分次按照年度繳納額的1/12或者1/6進行預繳，以獲得時間差價值。此外，以高新軟件行業(yè)為例，軟件產品取得即征即退增值稅款，可由企業(yè)專項用于軟件產品開發(fā)和擴大化生產，并進行單獨核算，在計算納稅所得額時從收入總額中予以扣減。

（三）注重提高企業(yè)財務人員的專業(yè)能力和稅收籌劃水平

對于高新企業(yè)來說，要實現(xiàn)合理避稅的目的，必須注重提高企業(yè)財務人員的專業(yè)能力和稅收籌劃水平。具體來說，一方面高新企業(yè)可以鼓勵本企業(yè)的財會人員積極參加相關的稅收內容講座，接受前沿的稅收知識，更新已有的能力及儲備，提高處理企業(yè)稅收的能力；另一方面，高新企業(yè)可以建立相應的考核機制，對稅務處理人員的處理能力及水平進行多元化考核，并結合取得的證書數量、考試通過情況及相關的職稱評選情況進行綜合考慮，以實現(xiàn)對財稅人員考核的常態(tài)化。此外，為有效加強高新企業(yè)的稅收處理能力，實現(xiàn)合理避稅目的，高新企業(yè)還可以通過人才招聘的方式吸納專業(yè)化、高水平的稅務師參與到本企業(yè)的稅收籌劃中，以實現(xiàn)合理避稅，降低成本，提升效益。

三、結束語

高新企業(yè)充分認知其享有的稅收優(yōu)惠及有效了解其實現(xiàn)合理避稅的方法，不僅可以降低高新企業(yè)的稅負，也可以最大限度降低高新企業(yè)成本，實現(xiàn)最大化收益。本文通過對高新企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策進行深入分析，并明確了其合理避稅的有效方式，以期為促進高新企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有益借鑒。

參考文獻：

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（作者單位：廣州北羊信息技術有限公司）