羅冬梅

摘要：高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系的存在目的是為了使其各項(xiàng)資源得以合理配置，以及保證高校校辦企業(yè)的內(nèi)部正常運(yùn)行。在我國(guó)的高校校辦企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，對(duì)于內(nèi)部控制體系的建設(shè)沒有過多的重視，導(dǎo)致其內(nèi)部控制體系的運(yùn)行出現(xiàn)問題，從而影響到高校校辦企業(yè)的正常運(yùn)行。本文首先對(duì)高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系所發(fā)揮的作用進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，然后從我國(guó)高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀出發(fā)，針對(duì)提出的問題，分析其具體的設(shè)計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：高校校辦企業(yè) 內(nèi)部控制體系 設(shè)計(jì)現(xiàn)狀 方法探究

為推動(dòng)部屬高等學(xué)校進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部管理水平，財(cái)政部先后印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）和《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），教育部研究制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（下稱《指南》）。根據(jù)教育部財(cái)政部的要求，2016年度各高校積極制定和完善內(nèi)部控制體系，高校校辦企業(yè)作為高校國(guó)有資產(chǎn)管理的重要組成部分，也按照高校的統(tǒng)一部署積極制定和完善內(nèi)部控制制度體系。隨著高校校辦企業(yè)的快速發(fā)展，其內(nèi)部控制體系對(duì)于高校校辦企業(yè)的正常運(yùn)行日趨重要。目前在高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系存在諸多問題現(xiàn)狀下，如何建立和完善高校校辦企業(yè)內(nèi)控體系保證其正常的運(yùn)行是目前最為重要的話題。

一、高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體作用

高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)于高校校辦企業(yè)具體的作用主要表現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，合理保證高校校辦企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的順利開展。下文從多方面分析其內(nèi)部控制體系的具體運(yùn)用。

（一）實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)

對(duì)于高校校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而言，其包含的范圍比較廣泛。核心目標(biāo)是通過高校校辦企業(yè)本身的資源條件，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，而這一切的運(yùn)行都需要由內(nèi)部控制體系來合理保證其完成。首先必須要根據(jù)高校校辦企業(yè)內(nèi)部各種資源條件以及資金流動(dòng)來制定其經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略方針，另外還需要對(duì)高校企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中所面臨和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，比如高校校辦企業(yè)的資源屬于一種固定資源，根據(jù)其需要必須運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，要盡量規(guī)避運(yùn)用和發(fā)展當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)。另外需要分析其人力資源管理問題，對(duì)高校校辦企業(yè)管理層人員的配置，將企業(yè)利益進(jìn)行最大化分析，實(shí)現(xiàn)高校校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的總體目標(biāo)。

（二）提高高校企業(yè)管理效果

高校校辦企業(yè)的內(nèi)部控制體系最重要的一個(gè)作用就是在對(duì)高校校辦企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)行有效的控制，在管理的過程當(dāng)中為其合理保證提高管理效果。首先可以根據(jù)實(shí)際的情況，分析高校校辦企業(yè)管理活動(dòng)當(dāng)中每一個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)的管理效果，然后根據(jù)管理效果分析管理當(dāng)中所存在著的問題，并且結(jié)合具體的問題分析其解決的方案。其次通過內(nèi)部控制體系制定管理方針與管理策略，根據(jù)每一個(gè)管理的節(jié)點(diǎn)分析其具體的管理問題并且采取相應(yīng)的針對(duì)措施進(jìn)行解決。

（三）合理保證企業(yè)資源的運(yùn)行與完整

對(duì)于高校校辦企業(yè)的正常運(yùn)行而言，首先是資金投入的管理，如對(duì)于資金投入方式、準(zhǔn)入制度等，其次就是資源的合理分配，其中包括人力資源、設(shè)備資源、資金等，最后就是要在應(yīng)用高校校辦企業(yè)資源的同時(shí)加大對(duì)其的管理，既要保證其應(yīng)用效果，又要將這種應(yīng)用的效率最大化，也就是說合理保證其使用與保存完整性。

二、高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

對(duì)于高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)現(xiàn)狀而言，其問題主要出現(xiàn)在人的身上，然后再是控制體制的問題，最后是監(jiān)督制度的問題，本文根據(jù)這些問題對(duì)其具體的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部控制體系的缺陷導(dǎo)致腐敗滋生

對(duì)于高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系而言，由于內(nèi)部控制體系的不完善導(dǎo)致的缺陷往往是最為致命的，近年來隨著我國(guó)對(duì)于反腐的力度加大，很多高校校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的貪污腐敗被公之于眾，而其背后所造成的影響是極為惡劣的，高校校辦企業(yè)是高校的投資對(duì)象，其內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人都不能以身作則，高校校辦企業(yè)的腐敗將會(huì)導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)層的腐敗，影響高校的聲譽(yù)。究其原因還是內(nèi)部控制體系的不完善，比如高校校辦企業(yè)運(yùn)行的隱藏化。分管高校校辦企業(yè)的高校領(lǐng)導(dǎo)層基本上都是第一把手，其行政權(quán)力與教學(xué)權(quán)力幾乎全盤掌握，而權(quán)力的過度集中則會(huì)導(dǎo)致濫用私權(quán)、知法犯法的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制體系制度不完善

很多高校校辦企業(yè)的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)架構(gòu)不合理、內(nèi)容不全面。如一般企業(yè)內(nèi)部控制體的設(shè)計(jì)及與運(yùn)行的有效性本來由董事會(huì)負(fù)責(zé)，而高校校辦企業(yè)的內(nèi)部控制體的設(shè)計(jì)及與運(yùn)行的有效性本來由管理層負(fù)責(zé)。有高校些校辦企業(yè)只注重內(nèi)部控制的基本操作規(guī)范，沒有重視形成內(nèi)部控制的系統(tǒng)系，如尚未建立財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)制度，尚未建立經(jīng)濟(jì)合同的管理制度等。大多數(shù)高校校辦企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事中和事后的內(nèi)部控制，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等缺少事前預(yù)測(cè)或事前預(yù)測(cè)及控制不足。內(nèi)部控制體系中制衡系原則執(zhí)行不夠徹底，如“三重一大”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要管理層集體決策或會(huì)簽，“一言堂”現(xiàn)象也經(jīng)常發(fā)生。

（三）監(jiān)督體制不完善

監(jiān)督是指對(duì)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，一般由內(nèi)部審計(jì)部門和第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所來執(zhí)行。高校校辦企業(yè)因內(nèi)部審計(jì)部門缺失沒有對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行日常的監(jiān)督；或者因內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位，沒有定期或至少一年對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督體系進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)；或者因內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，也無法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性發(fā)表的公允評(píng)價(jià)意見。大部分高校校辦企業(yè)，也沒有像財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)那樣，每年聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制體系及制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

三、高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)

根據(jù)上文當(dāng)中，對(duì)于我國(guó)高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用分析以及設(shè)計(jì)現(xiàn)狀的探討，探究其具體的設(shè)計(jì)方式。

根據(jù)上表可以看出，高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境兩個(gè)方面。而控制環(huán)境又包括信息溝通、控制活動(dòng)以及監(jiān)督體系是三個(gè)方面，本文對(duì)其具體的設(shè)計(jì)方式進(jìn)行分析。

（一）高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析

高校校辦企業(yè)的內(nèi)部控制體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高校校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而言，則指的是高校校辦企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)運(yùn)行當(dāng)中的措施正當(dāng)化分析，分析其中的問題，制定更加完善的解決方案。而對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是加大資金投入后取得相應(yīng)的收益。法律風(fēng)險(xiǎn)則是對(duì)于人員而言的，大到高校校辦企業(yè)的管理層，小到企業(yè)的職工，建立完善的監(jiān)督體系，保證其依法守法，保證權(quán)力與資金在陽光下運(yùn)行。

（二）高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系環(huán)境的控制

對(duì)于高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系環(huán)境的控制而言，其需要從兩個(gè)方面進(jìn)行分析，其一就是針對(duì)內(nèi)部環(huán)境的控制，其二就是針對(duì)外部環(huán)境的控制。對(duì)于內(nèi)部的環(huán)境而言，首先是高校校辦企業(yè)的管理制度，對(duì)于人的管理、資源的管理等，針對(duì)人的管理是要根據(jù)各級(jí)部門制定詳細(xì)的管理制度，并且對(duì)高校校辦企業(yè)的部門進(jìn)行利用率分析，對(duì)于閑置的部門人員進(jìn)行裁減。另外就是要對(duì)委派到高校校辦企業(yè)管理層進(jìn)行管理，高校領(lǐng)導(dǎo)和高校老師到高校校辦企業(yè)任職或兼職，要將其主管學(xué)校工作或教學(xué)工作進(jìn)行合理的分工。首先不能發(fā)生“一言堂”的現(xiàn)象，比如任職范圍可以有董事長(zhǎng)，而總經(jīng)理則由高校內(nèi)部人員擔(dān)任，這樣就可以互相監(jiān)督，互相制約，另外對(duì)于高校校辦企業(yè)外部的環(huán)境的控制，比如教育部、財(cái)政部等政府部門對(duì)于高校校辦企業(yè)的監(jiān)督與制約，將政府的司法機(jī)關(guān)與學(xué)校的行政部門進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、社會(huì)各界對(duì)于高校校辦企業(yè)工作的支持與監(jiān)督等，加強(qiáng)校企合作以及校內(nèi)行政工作的透明化。

（三）加強(qiáng)高校校辦企業(yè)內(nèi)部人員的責(zé)任意識(shí)

無論是對(duì)于高校校辦企業(yè)的經(jīng)理層還是對(duì)于其職工而言，責(zé)任意識(shí)是保證企業(yè)發(fā)展的直接方式。首先對(duì)于高校校辦企業(yè)的管理者而言，考核政績(jī)分布應(yīng)為在職期間的政績(jī)以及離任之后所造成的正面影響，讓管理者切實(shí)為高校校辦企業(yè)的未來謀福利；另外對(duì)于企業(yè)職工的管理而言，要設(shè)立嚴(yán)格的懲戒制度以及晉升制度等效績(jī)考核體系，以能力和效果為主，保證企業(yè)職工獲得相應(yīng)的報(bào)酬。另外要實(shí)行由上而下的監(jiān)督和由下而上的監(jiān)督的混合監(jiān)督模式，保證高校內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)行。

四、結(jié)束語

對(duì)于高校校辦企業(yè)內(nèi)部控制體系而言，首先要對(duì)其內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行分析，然后根據(jù)其自身的具體情況對(duì)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，其次要加強(qiáng)高校校辦企業(yè)經(jīng)理層與職工的責(zé)任意識(shí)，提高管理質(zhì)量和效率，最后明確有效執(zhí)行監(jiān)督制度，讓高校校辦企業(yè)的管理在陽光下運(yùn)行。