王玥

摘要：“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重要的稅制改革措施，它的實(shí)施在一定程度上避免了企業(yè)的重復(fù)納稅，同時(shí)也促進(jìn)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。本文主要分析了“營(yíng)改增”對(duì)高新企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的影響，并就其應(yīng)對(duì)策略提出了相關(guān)的建議，以期為高新企業(yè)健康、可持續(xù)性的發(fā)展提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”高新企業(yè) 財(cái)務(wù)影響 應(yīng)對(duì)策略

一、“營(yíng)改增”對(duì)高新企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)高新企業(yè)稅負(fù)的影響

高新企業(yè)一般納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)改增”前稅率為5%，而在“營(yíng)改增”之后繳納的增值稅的稅率上升到了6%。盡管在實(shí)行“營(yíng)改增”后高新企業(yè)的稅率上升了1%，然而經(jīng)過(guò)外購(gòu)設(shè)備、外購(gòu)材料、承擔(dān)的服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以避免上游企業(yè)與高新企業(yè)間的重復(fù)征稅問(wèn)題，大大減輕了高新企業(yè)的稅負(fù)。與此同時(shí)，由于抵扣鏈條的日益完善，高新企業(yè)在稅負(fù)的降低幅度方面還可能進(jìn)一步增大。在“營(yíng)改增”的設(shè)計(jì)方案中，對(duì)于高新企業(yè)的一般納稅人來(lái)說(shuō)，其6%的增值稅稅率，遠(yuǎn)低于其他企業(yè)17%的稅率。這大大降低了高新企業(yè)的稅負(fù)。然而，對(duì)于某些技術(shù)服務(wù)類(lèi)軟件的企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”實(shí)施前，這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，同時(shí)對(duì)于滿(mǎn)足相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同條件的還可以享受營(yíng)業(yè)稅減免的政策。然而，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，不僅增值稅率達(dá)到了6%，也因其成本大部分來(lái)自于研發(fā)支出，難以獲得抵扣項(xiàng)，加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)高新企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

受到來(lái)自于資金規(guī)模的限制與影響，高新企業(yè)難以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)大規(guī)模、大面積的固定資產(chǎn)方面的投資，而在“營(yíng)改增”改革后，企業(yè)在累計(jì)稅負(fù)方面獲得了降低，且凈利潤(rùn)得到了增加，這使得大部分的高新企業(yè)在投資方面有了資金的支持，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大及企業(yè)投資的增加。在“營(yíng)改增”改革前，高新企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)，增值稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，而且該稅款會(huì)直接計(jì)算到固定資產(chǎn)購(gòu)置的成本中，企業(yè)固定資產(chǎn)投資的成本此時(shí)就是價(jià)稅合計(jì)；在“營(yíng)改增”改革后，高新企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額則全部都可以抵扣，這時(shí)高新企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)入成本僅是固定資產(chǎn)的購(gòu)價(jià)，這大大降低了高新企業(yè)固定資產(chǎn)投資的成本。除此之外，因?yàn)榻档土硕愗?fù)，企業(yè)的現(xiàn)金流得到了上升，這促進(jìn)了企業(yè)投資的動(dòng)力，加大了企業(yè)投資的力度，為現(xiàn)代高新企業(yè)的良性發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)高新企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要指的是反映了企業(yè)在盈利能力、償債能力及運(yùn)營(yíng)能力等方面的指標(biāo)。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，高新企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)都獲得了一定的改善。而且，由于投資效果的越來(lái)越明顯，高新企業(yè)在現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等方面也都將得到相應(yīng)的改善。例如：凈資產(chǎn)收益率=稅后凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)X100%。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，在凈利潤(rùn)會(huì)增加，凈資產(chǎn)不變的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的收益率會(huì)相對(duì)提高。再如：總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出），平均資產(chǎn)總額X100%，它反映了企業(yè)其全部資產(chǎn)的盈利能力，當(dāng)指標(biāo)越高時(shí)，說(shuō)明了企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)運(yùn)用的效率越好，企業(yè)的資產(chǎn)盈利能力也越強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，降低了固定資產(chǎn)成本，降低了總資產(chǎn)，提高了稅前利潤(rùn)，提高了總資產(chǎn)報(bào)酬率。

二、“營(yíng)改增”后高新企業(yè)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)對(duì)策略

在“營(yíng)改增”改革后，大部分企業(yè)為了迅速轉(zhuǎn)型，往往會(huì)忽略一些問(wèn)題，這些產(chǎn)生的問(wèn)題如果得不到解決，必然會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展。在這樣的情況下，高新企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)在“營(yíng)改增”后企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題，積極采取相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

（一）準(zhǔn)確把握企業(yè)稅負(fù)，合理選擇自身納稅人的身份。在“營(yíng)改增”中有具體的規(guī)定：在待遇方面，小規(guī)模納稅人與一般納稅人是有區(qū)別的，其主要表現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)上的不同。考慮到大部分高新企業(yè)的主要特點(diǎn)，及從上游企業(yè)中納稅人得到的服務(wù)，和購(gòu)入到的材料成本等的差異，所以，對(duì)于那些在“營(yíng)改增”改革中還暫時(shí)沒(méi)有取得一般納稅人認(rèn)定資格的小規(guī)模納稅人而言，可以提前對(duì)自己未來(lái)的身份進(jìn)行合理化的選擇，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。就一般情況而言，對(duì)于高新企業(yè)來(lái)說(shuō)，若是可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，則選擇成為一般納稅人為好，反之，則較為適合成為小規(guī)模納稅人。

（二）加強(qiáng)發(fā)票和合同的管理，達(dá)到以票控稅的目的。在我國(guó)稅收的體制中，有項(xiàng)重要的政策是通過(guò)加強(qiáng)發(fā)票和合同的管理，以合同制約發(fā)票，達(dá)到以票控稅的目的。發(fā)票不單是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)原始憑證，同時(shí)對(duì)于增值稅的納稅人來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅票是各企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)及存貨的一項(xiàng)重要的憑證，而銷(xiāo)項(xiàng)稅票則是企業(yè)計(jì)算其收入的一個(gè)主要的依據(jù)。所以，對(duì)于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的足額抵扣而言，科學(xué)、合理地使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票意義重大，它也間接的影響到企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生。

（三）提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)素養(yǎng)，合理、科學(xué)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算程序相比較，增值稅相對(duì)而言更加的繁雜?；诖耍瑢?duì)于高新企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須盡快提升本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)素質(zhì)，科學(xué)而合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如企業(yè)可以通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)家作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行有關(guān)培訓(xùn)；從進(jìn)行發(fā)票管理的基礎(chǔ)工作出發(fā)，擴(kuò)大管理的范圍，提高企業(yè)內(nèi)員工的稅務(wù)管理知識(shí)技能，提升其會(huì)計(jì)核算方面實(shí)踐的能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下的必然選擇，隨著我國(guó)市場(chǎng)改革的深化，新的問(wèn)題也會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)對(duì)國(guó)家“營(yíng)改增”改革帶來(lái)的影響和變化，高新企業(yè)應(yīng)運(yùn)用各種措施，立足現(xiàn)在，放眼未來(lái)，并在其契機(jī)下，促進(jìn)企業(yè)能夠持久、健康的發(fā)展。