梁廣德

[摘 要]進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，對(duì)各行業(yè)的方方面面都產(chǎn)生了巨大影響，審計(jì)行業(yè)也不例外。文章以大數(shù)據(jù)時(shí)代為研究背景，論述了大數(shù)據(jù)的含義及特征，進(jìn)一步分析在此背景下可能給審計(jì)行業(yè)的發(fā)展所帶來的變革與挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上，提出新背景下推動(dòng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的對(duì)策及建議。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)；云計(jì)算；審計(jì)

一、引言

經(jīng)過20多年的發(fā)展，中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)覆蓋到人們工作、生活的方方面面，并已覆蓋進(jìn)千家萬戶。另外，互聯(lián)網(wǎng)憑借著自身的巨大優(yōu)勢(shì)，給各行各業(yè)都帶來了顛覆性的影響。因此，各企業(yè)、各機(jī)構(gòu)、各行業(yè)都必須順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，否則容易被淘汰。

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，尤其是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，不僅帶我們進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，還帶我們進(jìn)入了云計(jì)算時(shí)代、大數(shù)據(jù)時(shí)代。尤其近幾年，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等熱門詞匯，不斷進(jìn)入公眾視野，且熱度不減。隨著各類智能設(shè)備的大范圍普及，比如智能手機(jī)、智能手表、GPS、監(jiān)控設(shè)備、傳感器等等，使我們每時(shí)每刻都在產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)；另外，隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的普及，海量數(shù)據(jù)又可以進(jìn)一步匯集到云端，繼續(xù)擴(kuò)大數(shù)據(jù)的規(guī)模，我們就不可避免地進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過有效的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以揭露隱藏在數(shù)據(jù)背后的秘密，從而有效改變企業(yè)的決策方式，由傳統(tǒng)的依托于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷，轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囉诳陀^事實(shí)的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)進(jìn)行有效決策，發(fā)揮其潛在的價(jià)值。當(dāng)然，要想充分發(fā)揮海量數(shù)據(jù)的價(jià)值，關(guān)鍵在于對(duì)數(shù)據(jù)的有效分析，這也是大數(shù)據(jù)時(shí)代的難題。

先進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，也使得審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)代。審計(jì)行業(yè)作為獨(dú)立的第三方，本質(zhì)上來看，是在一定程度上保證公司所披露信息的真實(shí)性。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，各公司都將產(chǎn)生海量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，包括可能與財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的數(shù)據(jù)，而審計(jì)公司完全可以通過對(duì)相關(guān)大數(shù)據(jù)的收集、分類、整理、分析和利用，有效提高審計(jì)工作的效率，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。因此，如何有效利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，是新時(shí)代帶給審計(jì)行業(yè)的一個(gè)重大挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)的含義及特征

（一）大數(shù)據(jù)的含義

大數(shù)據(jù)作為一個(gè)新鮮事物，專家和學(xué)者還未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。根據(jù)IDC對(duì)大數(shù)據(jù)的定義，認(rèn)為大數(shù)據(jù)是用來表述信息爆炸時(shí)代背景下所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，以及與海量數(shù)據(jù)相關(guān)的架構(gòu)和技術(shù)，從而能夠?qū)崿F(xiàn)以低成本、高效率的方式，對(duì)海量不同結(jié)構(gòu)、不同類型、不同頻率數(shù)據(jù)的分析與處理?？梢钥闯?，大數(shù)據(jù)必須要求要利用一定的技術(shù)或者軟件，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分析、挖掘、整理和利用。

（二）大數(shù)據(jù)的特征

從內(nèi)涵上看，大數(shù)據(jù)并未形成一致性的共識(shí)，但是從基本特征來看，大數(shù)據(jù)的基本特征已被廣泛認(rèn)可。一般認(rèn)為，大數(shù)據(jù)具備Volume、Velocity、Varity、Value，即4V特征。第一個(gè)Volume是指數(shù)據(jù)體量巨。當(dāng)前所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)已經(jīng)不再是已GB或者TB來計(jì)量，而是PB來計(jì)量，且耗時(shí)短。第二個(gè)Velocity指的是數(shù)據(jù)的處理速度極快。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的處理方式已不能滿足要求，需要有新技術(shù)來滿足對(duì)數(shù)據(jù)高速處理的要求。第三個(gè)Varity是指數(shù)據(jù)的種類繁多。當(dāng)前所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)已經(jīng)不再只局限于文檔、圖片、音樂、數(shù)字等類型，還包括位置、日志等內(nèi)容。第四個(gè)Value是指數(shù)據(jù)的價(jià)值密度低。由于數(shù)據(jù)量特別巨大，且種類豐富，類型各異，隱藏在其中的價(jià)值就會(huì)被攤薄。只有將大量的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，以整體來進(jìn)行分析和處理，才能發(fā)揮作用。當(dāng)然，對(duì)于大數(shù)據(jù)的理解，還不能僅僅只局限于其所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，還必須包括與海量數(shù)據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)與架構(gòu)。換而言之，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，除了是一個(gè)信息呈現(xiàn)出突進(jìn)式增長(zhǎng)的時(shí)代外，還是一個(gè)需要變革信息技術(shù)和處理方式的時(shí)代。當(dāng)然，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)的審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位，其審計(jì)的范圍就局限于被審計(jì)單位本身，其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計(jì)的相比，從數(shù)據(jù)量上看并無實(shí)質(zhì)上的增加。但如前文所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代，還是一個(gè)數(shù)據(jù)分析和處理變革的時(shí)代，將顯著地變革信息的處理方式。因此，從這一層面來看，大數(shù)據(jù)時(shí)代所帶來的技術(shù)變革將會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。當(dāng)然，除了對(duì)公司審計(jì)外，對(duì)于政府審計(jì)而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，除了信息處理技術(shù)外，也可以為政府審計(jì)提供大體量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，保障政府審計(jì)對(duì)海量數(shù)據(jù)的需求。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)帶來的變革

（一）消除審計(jì)時(shí)間和地點(diǎn)的限制，促進(jìn)審計(jì)證據(jù)的綜合應(yīng)用

對(duì)于審計(jì)公司來說，承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，公司基本需要進(jìn)駐到企業(yè)來開展審計(jì)活動(dòng)，而且主要在年末來開展審計(jì)活動(dòng)，從時(shí)間和地點(diǎn)上來看，比較受約束。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，依托存儲(chǔ)于云端的數(shù)據(jù)，可以有效攻克傳統(tǒng)業(yè)務(wù)時(shí)間和地點(diǎn)的限制。只要審計(jì)人員能夠聯(lián)網(wǎng)，無論在什么時(shí)間，都能對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。另外，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，依托于云計(jì)算技術(shù)，審計(jì)證據(jù)也會(huì)相應(yīng)地大幅度增加，且大部分會(huì)以.doc、.txt以及.xls等形式存儲(chǔ)于云端。通過對(duì)書面類的審計(jì)證據(jù)以及電子類的審計(jì)證據(jù)綜合利用，可以提高審計(jì)結(jié)論的可信度，保障審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（二）降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率

從審計(jì)成本的角度來看，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，首先可以有效降低審計(jì)工作底稿的儲(chǔ)存成本。按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)公司在完成審計(jì)業(yè)務(wù)后，必須妥善保管好相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，且至少需要保存10年。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，依托于云計(jì)算技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)底稿電子化并存儲(chǔ)于云端將降低存儲(chǔ)成本。其次，還可以有效降低審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，突破時(shí)間與地點(diǎn)限制，審計(jì)人員可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)辦公，將大大減少在審計(jì)公司的辦公時(shí)間，從而減少公司相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。另外，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，審計(jì)人員的工作速度將大幅度提升。一方面，數(shù)據(jù)基本儲(chǔ)存于云端，審計(jì)人員隨時(shí)可進(jìn)行工作，減少往返于單位和被審計(jì)公司的通勤時(shí)間，集中于審計(jì)工作的時(shí)間就增加了；另一方面，依賴于新技術(shù)，很多審計(jì)具體工作可以由軟件來替代，不僅能夠保證準(zhǔn)確率，也幫助審計(jì)人員從基礎(chǔ)、煩瑣的審計(jì)工作中解放出來，還能保證工作效率。

（三）保證審計(jì)職業(yè)判斷準(zhǔn)確性，提高審計(jì)的客觀性

進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，依托于云計(jì)算以及現(xiàn)有的海量數(shù)據(jù)，可以為審計(jì)人員的決策和判斷提供大量的以客觀事實(shí)為依據(jù)的證據(jù)，審計(jì)人員將減輕對(duì)自身主觀判斷的依賴，而以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從而提高審計(jì)人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性，同時(shí)也能保證審計(jì)結(jié)果的客觀性。

（四）改變審計(jì)市場(chǎng)的集中度，提升中小事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力

從當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局來看，國(guó)內(nèi)在審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)主要集中于中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且競(jìng)爭(zhēng)十分慘烈。一方面，大部分的審計(jì)業(yè)務(wù)通通被四大以及少量國(guó)內(nèi)大型事務(wù)所給承包了；另一方面，中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占整體事務(wù)所的比重又很高，所以大部分事務(wù)所只能在有限的審計(jì)業(yè)務(wù)中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，其激烈程度就可想而知了。但是進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，對(duì)事務(wù)所資金投入的要求將大大降低，為競(jìng)爭(zhēng)格局的轉(zhuǎn)變提供極大的可能性。對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，只要其具有獲取海量數(shù)據(jù)的資質(zhì)及能力，同時(shí)具備對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、存取、加工及運(yùn)算的能力，將大大提升事務(wù)所的審計(jì)能力，從而提高中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來巨大的變革，但同時(shí)也給審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)。

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性下降

進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，海量的數(shù)據(jù)主要以電子形式存儲(chǔ)于云端，而不再以紙質(zhì)形式或其他介質(zhì)形式進(jìn)行存儲(chǔ)。如果存儲(chǔ)于云端的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)存在安全漏洞，或者遭到黑客的攻擊，那么極易造成大規(guī)模的數(shù)據(jù)泄露，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。所以說，審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性極易受到威脅。

（二）加大行業(yè)的監(jiān)管難度

目前，云計(jì)算技術(shù)及大數(shù)據(jù)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展的軌道，而國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)明顯滯后于實(shí)踐的發(fā)展速度。因此，實(shí)踐發(fā)展過程中存在的很多問題，并無法通過相應(yīng)的法律法規(guī)來約束和解決。只能依靠于企業(yè)的自律以及行業(yè)的監(jiān)管，使行業(yè)的監(jiān)管難度大大增加，且監(jiān)管效果也沒有保證。

（三）對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的要求增加

進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，審計(jì)人員如果只具備原來要求的專業(yè)知識(shí)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)人員必須具備與大數(shù)據(jù)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，尤其是在獲取、加工、分析和運(yùn)算數(shù)據(jù)方面的知識(shí)。而對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、加工、分析和運(yùn)算的能力高低與否，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速且準(zhǔn)確地分析和解讀，將是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。因此，對(duì)于審計(jì)人員的挑戰(zhàn)也越來越大了。

五、大數(shù)據(jù)時(shí)代下推動(dòng)審計(jì)發(fā)展的對(duì)策建議

為了有效應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)行業(yè)所帶來的變革及挑戰(zhàn)，相關(guān)部門必須制定有效措施。

（一）制定大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)作為新興產(chǎn)物，給審計(jì)行業(yè)帶來了巨大的沖擊。因此，對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言，必須順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，制定好一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用先進(jìn)技術(shù)為審計(jì)行業(yè)的發(fā)展服務(wù)。重點(diǎn)在于對(duì)新技術(shù)的開發(fā)和學(xué)習(xí)，確保審計(jì)人員能夠深度掌握相應(yīng)技術(shù)，發(fā)揮相關(guān)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的作用。

（二）加快大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)法規(guī)建設(shè)

當(dāng)前法律法規(guī)的建設(shè)速度基本滯后于實(shí)踐發(fā)展，對(duì)很多新興事物的約束還存在盲區(qū)。大數(shù)據(jù)作為新產(chǎn)物，當(dāng)前確實(shí)缺少相應(yīng)的法律法規(guī)來規(guī)范其在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用。缺少相應(yīng)的法律法規(guī)，就不能很好地對(duì)審計(jì)行業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行指導(dǎo)，就無法大規(guī)模地推動(dòng)新技術(shù)的應(yīng)用。因此，政府部門應(yīng)該加快出臺(tái)相應(yīng)法規(guī)的建設(shè)，規(guī)范大數(shù)據(jù)在審計(jì)行業(yè)應(yīng)用，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

（三）建立行業(yè)云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)

以審計(jì)過程中所獲取的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并以云計(jì)算作為核心技術(shù)，構(gòu)建起服務(wù)于審計(jì)行業(yè)發(fā)展的云審計(jì)平臺(tái)，或者大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)處理和存儲(chǔ)。通過平臺(tái)的建立，能夠充分發(fā)揮出云計(jì)算及大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，從而極大地推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的研發(fā)

審計(jì)分析模型以及審計(jì)軟件的開發(fā)，僅僅依靠審計(jì)公司是不夠的，還應(yīng)當(dāng)有計(jì)算機(jī)編程以及數(shù)據(jù)分析處理等專業(yè)人才的加入。通過各方的深度合作，各自貢獻(xiàn)自己的專業(yè)知識(shí)，來共同完成相應(yīng)審計(jì)分析模型、審計(jì)分析軟件等內(nèi)容的開發(fā)。有了相應(yīng)模型及軟件的幫助，將逐步降低直接應(yīng)用新技術(shù)的難度和成本，對(duì)于市場(chǎng)中的任何一方都是有利的，最終推動(dòng)大數(shù)據(jù)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用廣度和深度。

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（編輯/穆楊）