吳秋瓊

[摘要]經國務院批準，2016年5月1日起，國家全面推行“營改增”，以基本消除貨物和服務稅制不統(tǒng)一、重復征稅的問題，通過增加進項有效減輕稅負為目的，從此告別營業(yè)稅，正式邁進增值稅時代。面對國家重大的稅制改革，高校稅務管理也必然要面臨重大改變。本文通過政策解讀，淺談營改增后對高校稅務管理的影響，以及應對全面營改增政策采取的措施。

[關鍵詞]全面營改增；高校稅務；稅收政策

2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍。

高校作為事業(yè)單位，其業(yè)務范圍已不僅限于教書育人，同時還為社會提供了一些服務的職能，這些涉稅業(yè)務都從原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這將給高校的稅務工作帶來重要改變。

一、全面營改增后高校納稅身份的變化

《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）》（以下簡稱36號文）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條：“在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人?！钡谌龡l：“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人?！痹凇叭鏍I改增”試點之前，高?？梢砸允聵I(yè)單位的身份認定為小規(guī)模納稅人，采用簡易計稅辦法。而根據36號文，年收入超過500萬的高校要認定為一般納稅人。

二、營改增后高校各類涉稅業(yè)務稅率及稅收政策的變化

高校的橫向科研項目屬于應稅業(yè)務中的現代服務業(yè)，征收增值稅。在全面營改增之前，高校以小規(guī)模納稅人的身份按橫向科研項目收入的3%征收增值稅。全面營改增后以一般納稅人身份調整為6%的稅率，取得增值稅專用發(fā)票的可以抵扣增值稅進項稅。

高校的學歷教育服務，免征增值稅。除一般的學歷教育以外，高校還會開設各類非學歷教育、培訓等業(yè)務，由此產生的收入在全面營改增之前屬于營業(yè)稅征收范圍，稅率為5%。依據36號文附件3《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二十九條：“高校所收取的培訓費如果全部歸學校所有，并由學校統(tǒng)一開具票據和管理，免征增值稅?！?/p>

高校其他業(yè)務收入。例如房屋、設備租賃，全面營改增之后依據36號文取消5%的營業(yè)稅，分別以不動產租賃服務、有形動產租賃服務征收11%、17%的增值稅。但是符合條件的不動產的租賃可以按簡易計稅征收，根據36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第九項：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額?！?/p>

三、高校發(fā)票管理的變化

全面實現營改增后，發(fā)票管理相比之前更加嚴格。高校認定為一般納稅人，可以按照稅務部門要求使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票和專用發(fā)票，對于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。發(fā)票的開具是計稅的重要依據，因此在發(fā)票的領取、開具、保管等方面比營業(yè)稅更加嚴謹和完善。

四、高校應對全面營改增政策的措施

1.財務人員加強政策的學習，努力提升專業(yè)素質

全面營改增后，相關的細化管理規(guī)則不斷出臺，財務人員要不斷學習新的稅收政策，通過參加稅務知識培訓，加強與稅務部門的溝通，加強高校之間的交流等方式充分掌握政策精神，了解高校相關稅收優(yōu)惠政策，及時降低涉稅風險。

2.大力宣傳“全面營改增”政策，通過進項稅抵扣或稅收福利申請，降低高校稅負

全面營改增時代，高校從小規(guī)模納稅人改為一般納稅人，不難看出增值稅稅率在提高，那么高校在全面營改增后能夠降低稅負就取決于可抵扣的進項稅。如果進項稅額抵扣不充分，那么稅負不降反升。因此，要在全校大力宣傳“全面營改增”政策，增強教師進項稅抵扣意識，盡可能的獲取增值稅專用發(fā)票，進行進項稅抵扣減輕稅負。

對于獲取進項發(fā)票較少的高校，可以根據文件政策將符合免稅的項目申請免稅，符合可以簡易計稅方法征稅的項目選擇簡易計稅方法繳納增值稅，從而減輕稅負。

3.加強發(fā)票管理，完善稅務管理

制訂專門的發(fā)票管理辦法，建立專門的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的領用、開具、保管和核銷嚴格管理。設置專職財務人員負責涉稅業(yè)務管理，明確增值稅發(fā)票領購、保管、開具、認證抵扣、網上申報等操作流程，采取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內。

參考文獻：

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[3]陳卓珺.營改增環(huán)境下的高校稅務籌劃探討[J]. 財會學習. 2016（13） ：157-158.

（編輯/丹桔）