王夢嬋

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計制度對于國有企業(yè)的發(fā)展也越來越重要。雖然不少國有企業(yè)已經(jīng)設(shè)立了專門的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計制度的問題依舊存在，無法滿足國企的發(fā)展需要。這就迫切需要針對其存在的問題，分析原因并總結(jié)得出相關(guān)解決對策，以此更好地促進國有企業(yè)的改革發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計 存在問題

一、概況

1.審計概況

審計作為一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，旨在由國家授權(quán)或接受委托的專門機構(gòu)和人員，依照相關(guān)法律法規(guī)對國家各級政府及金融機構(gòu)、企事業(yè)范圍的重大項目和財政收支進行事前及事后的審查。經(jīng)過多年的改革與發(fā)展，國家審計的基本格局已初步形成：審計工作體系由本級預(yù)算執(zhí)行轉(zhuǎn)向綜合財政審計方向發(fā)展；為滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要，完善企業(yè)審計制度；應(yīng)反腐倡廉需要，初步建立領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度；不斷深化改善各項專業(yè)審計，強調(diào)行業(yè)與審計同步。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計概況

相較于一些發(fā)達國家，我國的內(nèi)部審計起步較晚，于1983年正式建立審計署并實施內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的重要組成部分，在國有企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)改革的過程中，更是需要引起高度重視以滿足新形勢下企業(yè)管理的需要。應(yīng)國務(wù)院和審計署的要求，各大國有企業(yè)都相繼建立了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。此后，隨著改革的逐步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)的內(nèi)部審計都基本上形成了一定的框架體系：企業(yè)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門；各級審計機構(gòu)對本單位負責并報告工作；有對同級部門和下屬單位的審計權(quán)；審計經(jīng)費由本級單位負責；審計部門根據(jù)被審計單位的隸屬關(guān)系，確定其管轄范圍。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計制度中存在的問題及原因分析

1.獨立地位缺失

內(nèi)部審計相較于外部審計的其中一個不同之處在于，內(nèi)部審計人員一般都是本企業(yè)的內(nèi)部員工。使得其個人利益直接與企業(yè)相掛鉤，不管是職務(wù)分配還是職位調(diào)整都取決于本企業(yè)上級領(lǐng)導的安排決定，個人的薪資報酬、獎金發(fā)放等更是與企業(yè)的盈利情況息息相關(guān)。這也就導致，導致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟等方面缺乏一定的獨立性。從個人的利己角度出發(fā)，實則不難理解。再者，從內(nèi)部審計的工作流程看，無論是內(nèi)部審計報告還是內(nèi)部審計決定的形成、運用和執(zhí)行等都無不依賴本企業(yè)領(lǐng)導的意識和行為，即使內(nèi)部審計人員當真審計出企業(yè)的問題，但往往也會由于缺乏權(quán)威性或者是迫于上級施加的壓力，而使得監(jiān)督效果不明顯，最終不了了之。

2.職能界定模糊

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門設(shè)立的初衷是為了加強國家和政府對國有企業(yè)審計的監(jiān)管，進而提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益和國有資產(chǎn)的使用效率。但隨著國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)化改革，要求其內(nèi)部審計部門用事后監(jiān)督審查的方式參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，并對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)收入與支出進行審計。但問題在于內(nèi)部審計部門過分強調(diào)監(jiān)督和財務(wù)審計職能，其利益又受到企業(yè)本身的制約，無法對企業(yè)的合法經(jīng)營進行強有力的監(jiān)管，以致內(nèi)部審計職能界定相對模糊。其結(jié)果最終導致內(nèi)部審計工作難以正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

3.專業(yè)人才缺乏

現(xiàn)代內(nèi)部審計是一項涉及面極廣的專業(yè)活動。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍存在專業(yè)知識缺乏、知識結(jié)構(gòu)過于單一、綜合素質(zhì)有待提高等問題。在國有企業(yè)內(nèi)部審計組織中，不少審計人員原先都并非是專業(yè)科班出身，大多以會計人員充之，缺乏內(nèi)部審計人員必須具備的相應(yīng)專業(yè)知識。此外，各個國有企業(yè)內(nèi)都多少存在著一批年齡較大的審計人員，因為缺乏計算機方面知識，不熟練計算機操作，致使內(nèi)部審計工作大多停留在手工對賬階段，無法適應(yīng)電算化時代的發(fā)展，以致國有企業(yè)內(nèi)部審計效率低下。

三、解決國有企業(yè)內(nèi)部審計制度中存在問題的對策

1.維護審計獨立地位

由于國有企業(yè)內(nèi)部審計人員往往受制于上級領(lǐng)導的安排與決定，導致內(nèi)部審計部門缺乏一定的權(quán)威性，獨立地位缺失。因此要想內(nèi)部審計不受外在因素的影響，合理發(fā)揮作用，國有企業(yè)的高層就應(yīng)該重視內(nèi)部審計，維護審計的獨立地位。在國有企業(yè)中，董事會領(lǐng)導的內(nèi)部審計不失為一個良好的選擇。我們可以將內(nèi)部審計部門下設(shè)在董事會之下，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計人員構(gòu)成，對于內(nèi)部審計人員的人事安排和薪資發(fā)放都獨立于其他部門，使之不受上級領(lǐng)導決策的制約，實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立。

2.明確審計職能界定

在當前的經(jīng)濟制度之下，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當將工作重心由之前的監(jiān)督審查轉(zhuǎn)向提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益和改善企業(yè)經(jīng)營管理能力。為適應(yīng)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)部審計應(yīng)當以“服務(wù)主導型”為目標進行變革，以監(jiān)督審計為基礎(chǔ)，積極履行其監(jiān)督評價職能，將內(nèi)部審計的咨詢、檢查、評價等職能貫穿于整個國有企業(yè)的經(jīng)營管理中，直接服務(wù)于企業(yè)的董事會，為國有企業(yè)的領(lǐng)導層準確而又及時地提供有效信息，使企業(yè)避免不必要的波折。

3.更新審計人才理念

第一，在聘用環(huán)節(jié)，要加強對內(nèi)部審計人員的從業(yè)限制，對應(yīng)聘人員進行嚴格的篩選，最終挑選出符合要求的高素質(zhì)審計人員；第二，在從業(yè)階段，要加強對內(nèi)部審計人員專業(yè)知識和操作技能的培訓，定期對從業(yè)人員進行職業(yè)道德教育以及相關(guān)法律法規(guī)的教學；第三，隨著國有企業(yè)內(nèi)部審計電算化時代的來臨，需要及時引進能熟練掌握審計知識與計算機技能的專業(yè)人才。