周燕

摘要：盡管開征環(huán)境保護(hù)稅有利于增加我國環(huán)保專項(xiàng)資金和強(qiáng)化國民的環(huán)保意識(shí)，并有利于進(jìn)一步有效減少環(huán)境污染，但就我國當(dāng)前的基本國情來看，環(huán)保稅難以與現(xiàn)有稅收制度相融合以及缺乏相關(guān)征收經(jīng)驗(yàn)和該項(xiàng)稅收收入難以管理等問題依舊是我國開征環(huán)境保護(hù)稅的主要障礙，從各方面制約著我國環(huán)保稅征收政策的貫徹和落實(shí)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；開征原則；節(jié)能減排

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-02

前言

環(huán)境保護(hù)稅可以說是一種國際性的稅收[1]，對污染或破壞生態(tài)環(huán)境和生態(tài)平衡以及浪費(fèi)自然資源的行為主體進(jìn)行征稅是實(shí)行該項(xiàng)稅收政策的核心。最大化地改善環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)生態(tài)平衡和節(jié)約自然資源是該項(xiàng)稅收政策的宗旨。為進(jìn)一步確保我國開征環(huán)境保護(hù)稅的順利進(jìn)行，本文就該項(xiàng)稅收的各方面進(jìn)行探討，現(xiàn)總結(jié)如下。

一、環(huán)境保護(hù)稅概述

環(huán)境保護(hù)稅的定義有廣義和狹義之分。從廣義的角度來看，環(huán)境保護(hù)稅又可以說是一種綠色稅收，主要是指各國政府就與自然環(huán)境保護(hù)以及自然資源利用相關(guān)的各方面進(jìn)行稅務(wù)征收的稅種。在此之中，不僅包含了具體的自然資源稅（二氧化碳稅[2]等），同時(shí)也包含了對某些特殊環(huán)境進(jìn)行保護(hù)而籌集資金的稅收。從狹義的角度來看，環(huán)境保護(hù)稅則主要是指各企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或個(gè)人在日常生活過程中對環(huán)境造成污染而征收的一系列相關(guān)稅收。

二、開征環(huán)境保護(hù)稅對我國的影響

1.有利于提高征收的規(guī)范性，并同時(shí)增加環(huán)保專項(xiàng)資金

大量的資金投入對環(huán)境治理以及環(huán)保措施的設(shè)置來說是必不可少需要。從我國2005年～2013年在環(huán)境污染治理這一塊的資金注入情況（詳情見下列表1）來看，明顯可以看出我國在該方面的資金投入呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。其中，2013年全國環(huán)境污染治理投資總額是幾乎是2005年的4倍。

2.有利于增強(qiáng)國民的環(huán)保意識(shí)，進(jìn)一步減少環(huán)境污染

從綜合的角度來看，我國開征環(huán)境保護(hù)稅對進(jìn)一步提高國民的環(huán)保意識(shí)有著極為重大的意義和作用。“誰污染誰納稅[3-4]”的方式一經(jīng)提出和推行，就會(huì)使首當(dāng)其沖污染嚴(yán)重的企業(yè)單位不再一味地以犧牲自然環(huán)境為前提來盲目追求經(jīng)濟(jì)收益，迫使其不得不在生產(chǎn)技術(shù)上下功夫，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式，以盡可能地節(jié)能減排，降低對環(huán)境的污染力度。

三、我國開征環(huán)境保護(hù)稅的幾大原則

1.公平征收原則

以污染程度為依據(jù)來確定環(huán)境保護(hù)稅繳納范圍和數(shù)目是征收環(huán)境保護(hù)稅的最基本原則[5]。其中，又以橫向和縱向公平征收原則為主。所謂橫向公平征收主要是指凡向自然環(huán)境排放相同量污染物的環(huán)境保護(hù)稅納稅人均應(yīng)當(dāng)繳納相同數(shù)額的稅收費(fèi)用；而縱向公平征收原則主要是指向自然環(huán)境排放不同量污染物的環(huán)境保護(hù)稅納稅人應(yīng)當(dāng)按其污染物的實(shí)際排放量來繳納不同的稅收費(fèi)用

2.環(huán)保稅賦不宜過高原則

從國際的角度來看，大多數(shù)國家都是在完成本國的工業(yè)化后意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性時(shí)才開始逐步征收環(huán)境保護(hù)稅，而此時(shí)，各企業(yè)單位以及消費(fèi)者個(gè)體都具備了一定的經(jīng)濟(jì)承受能力。但當(dāng)前，我國的工業(yè)化尚未完成，依然還處在發(fā)展的階段，并且全國各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異性較大，倘若環(huán)境保護(hù)稅的稅賦設(shè)定過高，就極有可能在增加企業(yè)單位和消費(fèi)者個(gè)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的情況下擾亂市場價(jià)格，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

3.循序漸進(jìn)原則

環(huán)境保護(hù)稅開征的循序漸進(jìn)原則實(shí)際上是由我國當(dāng)前的基本國情來決定的。由于我國各地區(qū)以及城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)間的發(fā)展差距較大，導(dǎo)致各地區(qū)的環(huán)保監(jiān)測水平也存在很大的差異性，并且全面覆蓋各區(qū)域和各企業(yè)單位的環(huán)保監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)依舊尚未形成。所以，我國在開征環(huán)境保護(hù)稅的初級(jí)階段，必須全面分析當(dāng)前的基本綜合國情，先從重點(diǎn)污染區(qū)或便于征管的區(qū)域入手，循序漸進(jìn)地從真正意義上貫徹和落實(shí)環(huán)境保護(hù)稅收政策。

四、我國開征環(huán)境保護(hù)稅所面臨的問題

1.難以與現(xiàn)有稅收制度結(jié)構(gòu)相融合

目前，我國現(xiàn)行的稅收制度不僅結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，且稅收條目眾多，這就使得如何將環(huán)境保護(hù)稅與現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行科學(xué)的融合成了令政府相關(guān)部門（稅收部門和環(huán)保部門[6]）十分頭疼的問題。征收環(huán)境保護(hù)稅是個(gè)相當(dāng)龐大的系統(tǒng)性工程，對各地區(qū)環(huán)境污染程度的檢測，離不開相關(guān)專業(yè)部門的配合，這就凸顯了環(huán)保部門與稅收部門互相配合的重要性。而實(shí)際上，這些相關(guān)部門在互相協(xié)作方面亦存在著不少問題，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅的開征無法順利進(jìn)行。

2.缺乏環(huán)境保護(hù)稅征收經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致該項(xiàng)稅收收入難以管理

相比國外對環(huán)境保護(hù)稅的成熟性征收監(jiān)管制度，我國在該項(xiàng)稅收的征收管理上存在著各種各樣的缺陷和不足。基金管理模式是國外在環(huán)保稅征收管理方面的常用模式。首先，由稅收征管部門對環(huán)保稅納稅人進(jìn)行費(fèi)用征收，而后以基金管理的模式進(jìn)行后期運(yùn)作，并將所獲得的收入再用于環(huán)境保護(hù)資金投入。因此，我國應(yīng)在充分考慮當(dāng)前綜合國情的基礎(chǔ)上有計(jì)劃、有規(guī)律地借鑒國外先進(jìn)的環(huán)保稅稅收征管模式，最終形成一套適合我國國情和發(fā)展的環(huán)保稅稅收征管體系。

3.環(huán)保稅稅制設(shè)計(jì)問題尚未得到妥善解決

如何確定環(huán)保稅稅率是我國在環(huán)保稅稅制設(shè)計(jì)中的一大重難點(diǎn)。這不僅要充分結(jié)合我國當(dāng)前的基本國情，同時(shí)還要充分考慮到其他方面的影響因素，在該項(xiàng)稅的稅制設(shè)計(jì)中既不能與現(xiàn)有既稅制結(jié)構(gòu)脫離，并且還要設(shè)置專門的環(huán)保項(xiàng)目，此外還要考慮到與其它稅目的協(xié)調(diào)性和配合性。而在環(huán)保稅稅制設(shè)計(jì)的整個(gè)過程中，如怎樣更為精準(zhǔn)地確定污染企業(yè)對環(huán)境造成的污染程度等技術(shù)性問題不在少數(shù)。

五、對我國開征環(huán)境保護(hù)稅的建議

1.借鑒國際先進(jìn)的環(huán)境保護(hù)稅征收經(jīng)驗(yàn)

在開征環(huán)保稅的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)方面，我國可科學(xué)地借鑒國外先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，去其糟粕，取其精華，以逐步建立并完善以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為平的環(huán)境保護(hù)稅征收管理系統(tǒng)，提高環(huán)保稅的征管效率和征管質(zhì)量。與此同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步完善硬件與軟件的稅收管理制度，使所開發(fā)稅收征管軟件能夠符合實(shí)際征管的需求，盡可能地減少環(huán)保稅征管的漏洞與不足。除此之外，不斷加大對稅務(wù)人員相關(guān)專業(yè)知識(shí)技能的培訓(xùn)力度亦很有必要。

2.鼓勵(lì)全民參與，共同營造良好的環(huán)保稅征收環(huán)境

環(huán)保事業(yè)是人類一生的共同事業(yè)，保護(hù)自然環(huán)境和節(jié)約自然資源人人有責(zé)。因此，我國政府相關(guān)部門應(yīng)推行一系列鼓勵(lì)全民參與環(huán)保稅收的政策，呼吁廣大人民群眾積極參與保護(hù)環(huán)境和節(jié)能減排的活動(dòng)，以不斷提高人民群眾的環(huán)保意識(shí)和強(qiáng)化其自覺繳納環(huán)保稅的思想意識(shí)。

3.對現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)性的調(diào)整和完善

要想在我國現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)中順利增設(shè)環(huán)境保護(hù)稅這一稅目，必須注意以下幾點(diǎn)：第一，環(huán)保稅稅率不宜過高；第二，環(huán)保稅征收范圍不宜過廣；第三，不宜急功近利，盲目征收。除此之外，國家相關(guān)部門還應(yīng)出臺(tái)鼓勵(lì)各企業(yè)單位積極購買和使用除塵機(jī)械等設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，以不斷激勵(lì)各企業(yè)單位在自身的環(huán)保設(shè)備投資方面形成一定的規(guī)模。另外，國家還可對農(nóng)藥化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需原料進(jìn)行物質(zhì)征稅，大力推廣綠色環(huán)保的有機(jī)農(nóng)藥化肥，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)。

六、結(jié)語

總而言之，開征環(huán)境保護(hù)稅，既可保證自然資源能夠可持續(xù)利用和減輕環(huán)境污染，同時(shí)也有利于實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和稅收體系都會(huì)產(chǎn)生廣而深的影響。所以，開征環(huán)境保護(hù)稅對我國各方面的發(fā)展來說意義重大。

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