周惠儀

【摘要】隨著營改增制度的不斷推廣落實(shí)，新型稅制給企業(yè)帶來了“減稅”的機(jī)遇，也帶來了更高的企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，為正確解讀營改增的實(shí)施意義，了解營改增內(nèi)涵與具體減稅措施，迎接營改增帶來的挑戰(zhàn)，本文詳細(xì)分析了營改增對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，并對新的挑戰(zhàn)提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以期為企業(yè)順應(yīng)營改增發(fā)展提供參考意見。

【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 機(jī)遇和挑戰(zhàn) 如何應(yīng)對

近幾年，營改增受到了世界各國經(jīng)濟(jì)專家的關(guān)注，這是一項(xiàng)對中國深化經(jīng)濟(jì)改革的重要政策，能夠緩解中國經(jīng)濟(jì)下行壓力過大，企業(yè)經(jīng)營效益下滑的局面。營改增的出臺釋放了企業(yè)的生產(chǎn)火力，能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的生機(jī)，同時(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。傳統(tǒng)計(jì)稅方式重復(fù)征稅情況層出不窮，營業(yè)稅的實(shí)行又存在缺陷，經(jīng)常出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，因此，營改增的出現(xiàn)讓我國稅收制度發(fā)生質(zhì)的變革，對我國經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要意義，也對世界各國具有參考價(jià)值。

一、營改增概述

營改增指的是國家隊(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的各種營業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整，全部改為增值稅，增值稅的目的主要是為了減少重復(fù)征稅，在營改增之前企業(yè)繳納的各種營業(yè)稅，從生產(chǎn)企業(yè)，到消費(fèi)者各種環(huán)節(jié)都有可能重復(fù)納稅，營改增的出臺減少了重復(fù)征稅的情況。比如：一個(gè)產(chǎn)品從企業(yè)生產(chǎn)出來，價(jià)格定位在100元，在出售的時(shí)候繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，此為企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費(fèi)。而產(chǎn)品流通到消費(fèi)者，消費(fèi)者以150元的價(jià)格購買此產(chǎn)品，消費(fèi)者只需要繳納150-100=50元基礎(chǔ)上的增值稅即可，100元的相應(yīng)稅金是可以抵減的。據(jù)此，增值稅的抵減可以大幅度降低了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，對于企業(yè)和消費(fèi)者而言有一個(gè)合理的納稅環(huán)境和義務(wù)，也是減輕企業(yè)和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的重要舉措，是國家針對稅收改革的主要措施，有利于國家稅費(fèi)制度的科學(xué)合理化發(fā)展。

營改增最早于2011年經(jīng)國務(wù)院審批后開始出臺，首先在上海展開試行，首批試點(diǎn)包括了交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。通過近一年的試行，營改增取得了良好的開端，隨后于2012年年底開始正式向全國推行，鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)等相繼納入營改增試點(diǎn)范圍。有人說營改增是一把雙刃劍，對企業(yè)的發(fā)展有利也有弊，有利的一方面在于通過營改增稅制的改革，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)收稅與偷稅漏稅的現(xiàn)象，同時(shí)推動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全面發(fā)展；有弊的一面在于新型稅制體系下在貿(mào)易出口上不會進(jìn)行退稅，增加了勞務(wù)費(fèi)與貨物成本，不利于出口貿(mào)易競爭，同時(shí)也對我國財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與企業(yè)的管理有一定影響。

無論利弊，營改增彰顯了我國推動經(jīng)濟(jì)體制改革的決心，一系列的改革舉措明顯釋放了企業(yè)的活力，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，由此提振國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。如何應(yīng)對營改增帶來的優(yōu)惠政策，又如何應(yīng)對營改增帶來的對企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理新的挑戰(zhàn)，這是當(dāng)下企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。

二、營改增對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的影響

（一）減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅改征增值稅不僅僅是一項(xiàng)新政策，更重要的是營改增對我國稅收體制的全面改革，可以說營改增政策的出臺是我國全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要舉措。減輕企業(yè)稅負(fù)是政府對企業(yè)帶來的優(yōu)惠政策與減免政策，通過對2012年全面實(shí)施營改增的效益分析，截止到2017年4月1日，營業(yè)稅改征增值稅通過減少重復(fù)征稅以及科學(xué)化征稅已經(jīng)累計(jì)減稅約7000億元，隨著2017年?duì)I改增減稅規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，近年僅僅一年的減稅額就有可能達(dá)到7000億。營改增減輕企業(yè)稅負(fù)的直接表現(xiàn)就是征稅內(nèi)容的改變，從對營業(yè)成本的計(jì)算到直接對營業(yè)額的計(jì)算，減少了重復(fù)征稅，在一定情況下，營改增的新型稅務(wù)機(jī)制能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，整體上說，在其他因素保持不變的情況下，營業(yè)稅改征增值稅的出臺所推動的新型稅務(wù)制度將會提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益，特別是對那些固定資產(chǎn)投資規(guī)模較大的企業(yè)以及原材料消費(fèi)較高的企業(yè)，營改增的推行明顯降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）加快行業(yè)專業(yè)分工步伐

在營業(yè)稅改征增值稅出臺之前，企業(yè)受稅負(fù)的影響非常大，稱重的稅負(fù)成為阻礙企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重點(diǎn)因素，也是阻礙市場活躍度的主要因素。隨著營改增的出臺，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展動力會得到進(jìn)一步的推進(jìn)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，將會從企業(yè)經(jīng)營的根本上發(fā)生革新，企業(yè)加強(qiáng)對增值稅發(fā)展的抵扣效益重視能夠進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)管理制度，完善財(cái)務(wù)制度等。企業(yè)下游客戶量將會大量增加，服務(wù)業(yè)供應(yīng)鏈上的全部企業(yè)在整體稅負(fù)上都能夠得到降低，由此便于行業(yè)內(nèi)專業(yè)分工的發(fā)展。比如服務(wù)企業(yè)在營改增之后就不用再承包一些邊緣業(yè)務(wù)，可以將這些邊緣業(yè)務(wù)外包出去，交由專業(yè)部門分工完成。企業(yè)所產(chǎn)生的增值稅能夠抵減，所以企業(yè)能夠降低自身生產(chǎn)成本，讓企業(yè)更專注于自身核心業(yè)務(wù)的發(fā)展，全面提高企業(yè)核心競爭力。

（三）對企業(yè)所得稅的影響

營改增的出臺對企業(yè)所得稅的影響主要有兩個(gè)方面，第一是稅前扣除項(xiàng)目的變化，第二是營改增前后購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化。在稅前扣除項(xiàng)目方面，傳統(tǒng)的稅制對企業(yè)所得稅中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等進(jìn)行全額的扣除，營改增之后將不會再對這些項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除，扣除的稅項(xiàng)目減少降低了所得稅稅負(fù)。在購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)方面，傳統(tǒng)的稅制規(guī)定部分購進(jìn)固定資產(chǎn)不能進(jìn)行稅額抵扣，而改革后則可以對所有固定資產(chǎn)購進(jìn)進(jìn)行稅額抵扣。營改增納稅計(jì)算方法為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得款與價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)原價(jià)或取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后余額，即應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-購置原價(jià)或作價(jià)）÷（1+5%）×5%。

（四）對財(cái)務(wù)部管理的影響

營改增對企業(yè)帶來大量的機(jī)遇，同時(shí)也帶來一定的挑戰(zhàn)，新型稅收體制改革對企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的影響是比較大的，因?yàn)槎愂阵w制的全面革新意味著企業(yè)所有財(cái)務(wù)分析計(jì)算方式以及管理方案均需要進(jìn)行相應(yīng)的更新。比如營改增的出臺對適用稅率與計(jì)稅基數(shù)產(chǎn)生變化，使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)籌劃工作形式發(fā)生變化；而稅收制度本身的革新也會對事業(yè)部產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生影響，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理也必須采取新的方案合理應(yīng)對；稅制的改變也會直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析，以往分析內(nèi)容對業(yè)務(wù)收入核算金額包含含稅收入額，營改增出臺后主營業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容將會取消稅后收入額的部分，那么企業(yè)利潤就會隨著業(yè)務(wù)收入額的降低而上升。

三、應(yīng)對策略

營改增所帶來的機(jī)遇是“減稅”，對企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)是“時(shí)間緊、任務(wù)重”。

企業(yè)如何應(yīng)對營改增的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)從政策中把握關(guān)鍵有利的信息，特別是對減免政策的合理運(yùn)用，能夠提高企業(yè)核心競爭力。

應(yīng)當(dāng)充分解讀營改增的重要政策文件，比如《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》等。一方面營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)辦法與相關(guān)規(guī)定要摸透，對營改增的核心政策內(nèi)容要深化理解，包括實(shí)施細(xì)則、減免規(guī)定等，企業(yè)可以加強(qiáng)學(xué)習(xí)與研究，深刻領(lǐng)會營改增內(nèi)涵。另一方面要充分解讀過渡政策，便于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的過渡與革新。

（一）積極開展內(nèi)部培訓(xùn)

企業(yè)為同時(shí)應(yīng)對營改增帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，要從企業(yè)內(nèi)部管理革新入手。新制度對企業(yè)提出更為規(guī)范的管理要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重職員知識更新，包括加強(qiáng)會計(jì)、出納、銷售、采購等人員的職業(yè)培訓(xùn)；對采購管理與客戶管理業(yè)務(wù)上加開增值稅專用發(fā)票；加強(qiáng)涉稅會計(jì)處理、相關(guān)項(xiàng)目明細(xì)核算；規(guī)范涉稅事宜，包括稅務(wù)認(rèn)定登記、稅務(wù)申報(bào)、優(yōu)惠申請等業(yè)務(wù)。營改增帶來的企業(yè)專業(yè)化分工的發(fā)展，能夠促進(jìn)企業(yè)核心競爭力的發(fā)展，因此，企業(yè)開展內(nèi)部培訓(xùn)的過程中要重視核心業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，要意識到13項(xiàng)免稅優(yōu)惠極大減輕了企業(yè)稅負(fù)，那么在核心業(yè)務(wù)發(fā)展方面則需要鼓足力氣進(jìn)一步強(qiáng)化與推進(jìn)，加大對職員專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)與鍛煉，在順應(yīng)營改增良好機(jī)遇的情況下提高企業(yè)整體核心競爭力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）關(guān)注最新政策、過渡政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注當(dāng)前營改增出臺的最新政策，包括過渡政策。過渡政策一般規(guī)定為2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅優(yōu)惠，再生育稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。以及13項(xiàng)免稅優(yōu)惠、全額即征即退、限額即征即退政策等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分解讀國家過渡性政策安排，優(yōu)惠政策具體規(guī)定有免稅、即征即退、零稅率，充分了解適用零稅率的方法—免抵退，理解退稅率與免抵退稅內(nèi)涵，同時(shí)能夠運(yùn)用到過渡性政策中跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)、增值稅抵扣政策銜接等安排。

綜合全文，通過對營改增減稅政策的深入分析，發(fā)現(xiàn)營改增對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響利多于弊，營改增的出臺顯著降低了企業(yè)沉重的稅負(fù)，為企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展核心業(yè)務(wù)提供了良好的氛圍，提升企業(yè)核心競爭力，進(jìn)而全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，為應(yīng)對新政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)知識更新，關(guān)注與合理運(yùn)用過渡政策，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)代化管理體系。

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