摘要：海外稅務(wù)風(fēng)險管理是非常重要的議題，如處理不好將導(dǎo)致遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。首先對坦桑尼亞海外公司的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了詳細(xì)分析，然后從合同生效前、項目執(zhí)行情況匯報等階段提供了稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略，具有一定參考價值。

關(guān)鍵詞：海外項目操作；稅務(wù)風(fēng)險；合同執(zhí)行；解決策略

一、背景介紹

公司于2013～2014年分別與海德堡（坦桑尼亞1#項目），Holcim&Afrisam （坦桑尼亞3#項目）及拉法基水泥（坦桑尼亞2#項目）簽訂了3個在坦桑尼亞的水泥建設(shè)合同。其中1#及2#項目為粉磨站合同，合同金額分別為USD 2，200萬及USD 2，400萬，此兩個合同按照當(dāng)?shù)夭糠趾蛧獠糠诌M(jìn)行了拆分。3#項目為熟料線合同，合同總金額USD 1.1億。根據(jù)在項目執(zhí)行所在地坦桑尼亞的前期調(diào)研，發(fā)現(xiàn)以上三個項目的稅務(wù)風(fēng)險非常高，極易在操作不當(dāng)情況下給公司帶來巨額虧損。

如上表所示，坦桑尼亞當(dāng)?shù)氐乃枚悩O高，可到達(dá)總利潤的30%。 經(jīng)咨詢，當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)對國外企業(yè)的所得稅界非常嚴(yán)格，如果不滿足其要求，將有按照合同總額納稅的風(fēng)險。

二、當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險分析

為避免坦桑稅務(wù)問題，公司在該合同簽訂初期就對該合同進(jìn)行了個案分析并提示風(fēng)險，合同問題如下：

1.合同價構(gòu)表當(dāng)?shù)夭糠峙c合同提及的支付條款金額不符；合同前后共計出現(xiàn)3個現(xiàn)場部分金額，且合同價構(gòu)表當(dāng)?shù)夭糠峙c進(jìn)口部分描述不清晰。2.合同價構(gòu)表中大部分金額全部填列在了本地價格中。并在表格下方備注解釋"Local"指"來自中國供貨及服務(wù)"。易被誤解為分公司是合同的主體執(zhí)行人，存在按整個合同額作為稅基征收風(fēng)險。3.現(xiàn)場利潤虛高和國內(nèi)成本增大的現(xiàn)象，存在稅務(wù)解釋不清而將整個合同額作為納稅基準(zhǔn)的風(fēng)險。

根據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險如下：

1.坦桑境外采購設(shè)備的成本及發(fā)生的相關(guān)費用不能計入分公司成本，只認(rèn)可坦桑當(dāng)?shù)匕l(fā)生的成本，并以此為基數(shù)計算分公司此項目應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。2.在無法明確收入、成本及利潤的情況下，按合同價格25%界定企業(yè)利潤，繼而按照利潤37%征收企業(yè)綜合所得稅，即按合同總額9.25%征收企業(yè)所得稅。3.由于現(xiàn)場分包等全部在國內(nèi)支付，TCDRI坦桑分公司當(dāng)?shù)爻杀绢A(yù)計遠(yuǎn)低于當(dāng)?shù)厥杖?，?dǎo)致分公司賬面利潤虛高，收入與成本的差額都將依照坦桑法律征收巨額的企業(yè)所得稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險解決策略

第一階段：合同生效前

1.研討公司總部及當(dāng)?shù)貢嫻咎峁┑脑龃蟪杀痉桨傅目尚行浴?.與業(yè)主協(xié)商修改合同價構(gòu)表（Summary of Contract Price）。3.聘請?zhí)股．?dāng)?shù)厮拇髸嫀熓聞?wù)所對當(dāng)?shù)刎攧?wù)操作流程，稅法等相關(guān)問題進(jìn)一步咨詢。

2013年12月底，安永提交財務(wù)稅務(wù)調(diào)查報告，總體意見如下：

1.根據(jù)收入稅務(wù)法規(guī)定，坦桑稅務(wù)局將基于現(xiàn)場收入征稅，建議確保分公司賬目清晰。2.企業(yè)所得稅綜合利率為37%（包括企業(yè)所得稅30%，匯回本國匯出稅10%無論是否實際發(fā)生）， 企業(yè)代扣代繳稅15%等。3.分公司作為坦桑尼亞所有項目合并報稅原則。4.母公司向分公司銷售工機(jī)具可填充部分現(xiàn)場成本。5.建筑行業(yè)無法在坦桑申請TIC。

第二階段：項目執(zhí)行情況匯報

在對上述報告詳細(xì)研究后，公司制定了以下的財務(wù)稅務(wù)的操作方案：

1.公司在坦桑執(zhí)行的所有項目合并報稅。2.分公司按照當(dāng)?shù)亟ㄖ袠I(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分公司所得稅申報。3.鑒于合同當(dāng)?shù)貓?zhí)行部分價格不明確，與業(yè)主協(xié)商明確當(dāng)?shù)夭糠质湛罱痤~，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行成本填充。4.鑒于現(xiàn)場收款金額過高，以母公司向分公司銷售自有物資等形式進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移并增大現(xiàn)場成本。5.合理對比后適當(dāng)增加當(dāng)?shù)刂袊藛T社保工資，從而合理曾大現(xiàn)場成本。6.合理進(jìn)行當(dāng)?shù)夭少彙?/p>

同時在先轉(zhuǎn)匯再分?jǐn)偝杀镜脑瓌t下，要求分公司做到：

1.3個項目統(tǒng)一考慮計提公司管理費用，請項目部咨詢坦桑稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的計提比例及轉(zhuǎn)回該筆費用需要的支持性文件。管理費用將在扣除當(dāng)?shù)?5%的代扣稅后轉(zhuǎn)回國內(nèi)。2.合理提高現(xiàn)場人員當(dāng)?shù)厣绫９べY，請項目部衡量需繳納的個稅及社保比例及對比所需繳納的利潤稅，在合理范圍內(nèi)提高人員社保工資填充成本。3.1#及2#項目材料和機(jī)具以現(xiàn)場當(dāng)?shù)夭少彏橹?，增大分公司現(xiàn)場成本。4.1#及2#項目如果必須在國內(nèi)采購的材料機(jī)具等，建議由其它公司作為出口主體以避免母公司出現(xiàn)，項目部與其它公司簽訂采購合同，由相關(guān)公司進(jìn)行發(fā)運，盡量轉(zhuǎn)匯回國。5.考慮到1#項目現(xiàn)場ON SHORE部分預(yù)計虧損，建議將部分1#現(xiàn)場成本支出轉(zhuǎn)移到3#項目，以均衡成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]高順利.海外建設(shè)項目的全過程風(fēng)險管理研究[D]華東理工大學(xué)， 2016

[2]張紅操.海外EPC工程總承包項目合同的稅收管理[J]財經(jīng)界， 2016（19）：86-87.

作者簡介：汪靜，女，天津人，高級商務(wù)經(jīng)理，主要從事公司海外項目的商務(wù)稅務(wù)操作執(zhí)行。