李曉婷

【摘要】合理有效的內(nèi)部控制審計(jì)不僅能夠讓企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展中存在的不足，為企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。本文通過對(duì)內(nèi)控審計(jì)中內(nèi)部控制存在缺陷認(rèn)定的研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并尋找解決方案，保證企業(yè)未來的良好運(yùn)營及發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)控審計(jì) 缺陷

一、內(nèi)控審計(jì)中內(nèi)部控制存在缺陷的認(rèn)定

（一）內(nèi)控審計(jì)的概念及意義

內(nèi)部控制審計(jì)，是基于內(nèi)部控制的條件下，以被審計(jì)單位的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性、符合性測試的一種審計(jì)的方法，它所抽查的是會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、

范圍及程序。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個(gè)重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤的第一道防線，對(duì)企業(yè)舉足輕重。

（二）內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)控控制缺陷是指公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度。內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方法分為：設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控控制缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。

（1）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，設(shè)計(jì)缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不科學(xué)、不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較科學(xué)、適當(dāng)，但在實(shí)際運(yùn)行過程中沒有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)意圖執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行與設(shè)計(jì)相脫節(jié)，未能有效實(shí)施控制、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中出現(xiàn)的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指雖不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運(yùn)的效率和效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。

二、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的現(xiàn)狀

由于我國規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負(fù)面影響，甚至可以將重大缺陷的等級(jí)降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內(nèi)部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會(huì)被利用的漏洞，比如，內(nèi)部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認(rèn)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致實(shí)施過程中缺少指導(dǎo)及規(guī)范等。

三、完善內(nèi)控審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）完善控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)實(shí)施意見》中指出： 內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為： 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)缺陷的組合，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止而導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)了重大的錯(cuò)報(bào)問題； 一般缺陷是內(nèi)部控制中存在，卻不引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的缺陷；而對(duì)于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可就重要性和可能性做進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)企業(yè)選擇的基準(zhǔn)指標(biāo)也可做一定限定和推薦，以規(guī)范企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。由此，可以明確缺陷嚴(yán)重程度的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定，很大程度上從定性進(jìn)行，且相對(duì)而言，由于企業(yè)之間不同的特性，很難形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。通常企業(yè)可以采用控制自我評(píng)估程序，集中專業(yè)人員和崗位就內(nèi)部控制缺陷對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度進(jìn)行分析討論，確立標(biāo)準(zhǔn)。除了通過完善指引和指南的途徑規(guī)范企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之外，在企業(yè)自身動(dòng)力不足下，可以通過加強(qiáng)相應(yīng)監(jiān)管的方式提高企業(yè)自身對(duì)內(nèi)控工作的重視程度，使其明確建立有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，有利于其內(nèi)控機(jī)制的完善，有利于企業(yè)的自身發(fā)展，使其在內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上投入更多的精力，克服非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的認(rèn)定難題，充分發(fā)揮當(dāng)前原則導(dǎo)向規(guī)定的優(yōu)勢(shì)，建立適合企業(yè)、有利于企業(yè)發(fā)展的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

（1）《審計(jì)指引》中對(duì)基準(zhǔn)日的說明，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于特定基準(zhǔn)日內(nèi)，內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此，應(yīng)該對(duì)基準(zhǔn)日做出特定的說明，同時(shí)，提醒報(bào)告的使用者基準(zhǔn)日并不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而是對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)控有效性的評(píng)估，具有延續(xù)性。

（2）對(duì)缺陷的描述增加實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容內(nèi)部控制存在重大缺陷的披露中，應(yīng)具有以下的內(nèi)容： 缺陷是由什么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事件所引起的，對(duì)其進(jìn)行簡單的概括描述； 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務(wù)；重大缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生什么影響，對(duì)什么目標(biāo)有影響； 對(duì)報(bào)告的使用者，要提醒應(yīng)注意到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)； 指出該項(xiàng)內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性發(fā)表的意見不會(huì)產(chǎn)生影響。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度

（1）提高內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性及其地位。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和地位進(jìn)行進(jìn)一步的提高，對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，表現(xiàn)為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。

內(nèi)部控制審計(jì)要建立全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施，建立健全相互制約、相互牽制的內(nèi)控審計(jì)制度，所有的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行審核、復(fù)核，禁止一人獨(dú)攬全局處置整個(gè)業(yè)務(wù)，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)控審計(jì)工作制度化為了保證內(nèi)控審計(jì)制度的有效運(yùn)作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，由內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合管理部門、財(cái)務(wù)部門等具體執(zhí)行檢查。

（4）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高自身技能、具備多項(xiàng)專業(yè)技能，才能發(fā)揮職能、保障工作的順利開展。除此之外，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行思想和職業(yè)道德的教育，學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及內(nèi)部文件，增強(qiáng)自身責(zé)任感。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部事務(wù)，最終還是要靠企業(yè)自身來解決。要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當(dāng)局積極的呼應(yīng)，企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層必須充分的意識(shí)到： 在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下強(qiáng)化內(nèi)部控制，其中一項(xiàng)最主要的舉措就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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