李慧玲

摘 要：內(nèi)部審計職能越來越受到國有企業(yè)的重視，內(nèi)審在企業(yè)的治理、風(fēng)險應(yīng)對、內(nèi)控的評價和內(nèi)部管理監(jiān)督方面中的作用凸顯，作為企業(yè)管理的“自身免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮好在公司治理中增值效能對增強企業(yè)的競爭能力和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；增值效能；公司治理

一、概述

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，各國企業(yè)加快進(jìn)軍國際市場，其面臨的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，與此同時，經(jīng)營風(fēng)險也在不斷增加。21世紀(jì)以來，世通、安然等公司爆發(fā)的財務(wù)丑聞使一些企業(yè)逐漸意識到，通過加強公司的內(nèi)部審計來達(dá)到提高公司治理的目的是非常重要的手段，因此其對公司內(nèi)部審計的要求也越來越高。1999年，IIA對內(nèi)部審計這一定義進(jìn)行了全新的闡釋，該定義著重強調(diào)了價值增值的理念，并主張將企業(yè)內(nèi)部的審計目標(biāo)與組織目標(biāo)聯(lián)系起來，用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法參與到企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理的過程中，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)。

二、增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計，是傳統(tǒng)審計模式的進(jìn)一步發(fā)展，其應(yīng)用系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的審計方法來改善風(fēng)險管理、控制和治理的全過程，著眼于內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，關(guān)注控制的效率和效果，關(guān)注風(fēng)險因素和機(jī)遇，對企業(yè)的治理、風(fēng)險應(yīng)對、內(nèi)控的評價和監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題提出相關(guān)的建議，由事后審計到事前防范，以幫助審計企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、完善企業(yè)管理、實現(xiàn)企業(yè)價值為目標(biāo)的全新的審計理念，它的根本目標(biāo)在于增強組織的運作效率與提升組織的價值的新型內(nèi)部審計工作。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.總體地位不斷提升

近年來，內(nèi)部審計工作逐漸受到國有企業(yè)的青睞，且始終保持較快的發(fā)展速度。內(nèi)部審計作為基礎(chǔ)性的自我監(jiān)管機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范管理、防范風(fēng)險、完善治理、增加價值不可或缺的組成部分。

2.審計效能發(fā)揮不足

在復(fù)雜的外部環(huán)境及中國的特殊國情下，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作在發(fā)展過程中存在著諸多問題，其當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)發(fā)展的客觀要求尚存在很大差距。當(dāng)前階段，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員主要就財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險審計及合規(guī)性審計等方面展開工作，其在風(fēng)險管理與內(nèi)控控制方面很難達(dá)到滿意的效果。

3.轉(zhuǎn)型創(chuàng)新迫在眉睫

在國企改革逐步深化的背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)強化管理觀念，以此來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型升級迫在眉睫。其目的在于，從傳統(tǒng)的合規(guī)性的差錯防弊的審計業(yè)務(wù)過渡到關(guān)注風(fēng)險控制與防范審計的執(zhí)行中，以開展風(fēng)險管理審計，適合現(xiàn)代企業(yè)制度所需要的內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)治理重要組成部分以及增加企業(yè)價值的手段，進(jìn)而推動內(nèi)部審計價值的最大化。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值型效果不顯著的原因分析

1.獨立性和權(quán)威性不夠

通過近幾年來的研究發(fā)現(xiàn)，絕大部分國有企業(yè)的管理層并不十分重視企業(yè)的內(nèi)部審計，在審計的范圍、審計的方法、審計的結(jié)果以及審計的報告方面管理層施加了過多的影響，這種影響導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計具有較弱的獨立性，這其中的根本原因是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門之間基本上處于平行的地位；更嚴(yán)重的情況是，許多中小企業(yè)甚至沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，其結(jié)果就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審的權(quán)威性以及獨立性不能從機(jī)構(gòu)上得到保障。因此，從組織形式上對企業(yè)的內(nèi)部審計進(jìn)行改革才有可能改變這一情況。

2.審計大環(huán)境不支持

首先，在很多企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計普遍被看做是一種對企業(yè)的監(jiān)督，而增值型內(nèi)部審計與企業(yè)治理之間的關(guān)聯(lián)性被減弱。其次，在增值型內(nèi)部審計上，一部分企業(yè)甚至表現(xiàn)出一種抵觸的情緒，并不會對其有所支持，從而導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用不顯著。最后，我國企業(yè)管理層在內(nèi)部審計部門設(shè)置的認(rèn)識上存在偏差，許多國有企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但多數(shù)都是因為行政壓力所迫，從而造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的實際作用在很大程度上因受到限制而被弱化。

3.審計手段落后

從目前的情況來看，我國多數(shù)國有企業(yè)主要還是延續(xù)以前的手工審計作為企業(yè)的審計手段，這種審計手段比較單一落后，市場上出現(xiàn)的很多先進(jìn)的審計手段像是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、信息技術(shù)等并沒有得到很好的運用，而且從審計風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)方面來看，企業(yè)也沒有一個很清晰的表述，因此這種落后的審面很難再滿足企業(yè)風(fēng)險防范方面日益增長的需求。與此同時，受企業(yè)信息化程度的制約，以往單一落后的審計手段使得企業(yè)資源不斷浪費的同時，審計效果卻差強人意，審計成本不斷增加，這嚴(yán)重偏離了增值型內(nèi)部審計理念的初衷。

4.審計評估標(biāo)準(zhǔn)未能與時俱進(jìn)

當(dāng)前階段，相當(dāng)一部分企業(yè)仍然以審計工作領(lǐng)導(dǎo)滿意度、審計報告及時性、審計計劃完成情況等一系列指標(biāo)來對企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果進(jìn)行綜合評估。但由于上述指標(biāo)考察范圍比較狹窄，在實際運用過程中可操作性不強，導(dǎo)致這一沒有量化標(biāo)準(zhǔn)衡量的內(nèi)部審計結(jié)果大大降低了內(nèi)部審計增值的效果。

五、內(nèi)部審計發(fā)揮增值效能的應(yīng)對措施

1.改革國有企業(yè)內(nèi)審的組織形式

在內(nèi)審組織形式上，對我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的組織形式進(jìn)行改革，使其由平行于各職能部門的組織形式向高層次監(jiān)管部門的組織形式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以此來保證內(nèi)部審計在機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)上的獨立性及工作和人員上的權(quán)威性。

2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能定位

國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)由單一的監(jiān)督向監(jiān)督和服務(wù)相結(jié)合方向轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合中國的國情和企業(yè)實際發(fā)展的要求，充分提高認(rèn)識，將國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位為監(jiān)督和服務(wù)結(jié)合，把內(nèi)審工作視為企業(yè)的職能管理和企業(yè)治理的重要組成部分，使之積極加入更高級別的管理活動，從戰(zhàn)略層次安排和實施審計項目，保護(hù)企業(yè)所有者和企業(yè)自身的整體利益，從而增強自身影響力，展現(xiàn)了內(nèi)部審計職能的多樣性，逐漸轉(zhuǎn)型為具有價值增值型的管理內(nèi)部審計。

3.評價和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該在風(fēng)險管理評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對其內(nèi)部控制的有效性與恰當(dāng)性展開深入評價。通過該評價，衡量企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的完整性和有效性，進(jìn)而指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行中產(chǎn)生的偏差，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)這些薄弱環(huán)節(jié)提出有針對性的改進(jìn)建議，并向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報，積極監(jiān)督有關(guān)部門進(jìn)行有效落實，將風(fēng)險降低在可控的范圍內(nèi)，以此來實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

4.優(yōu)化內(nèi)部審計方法及手段

企業(yè)內(nèi)部審計手段需要進(jìn)行不斷優(yōu)化。當(dāng)前階段，手工審計已然不能滿足經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的要求，必須向計算機(jī)輔助審計方式進(jìn)行過渡，最終發(fā)展為信息和應(yīng)用系統(tǒng)控制的信息化審計方式。企業(yè)必須要應(yīng)用合理的計算機(jī)審計程序、審計軟件來實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理過程中同業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理和流程的信息化對接，利用云計算、云數(shù)據(jù)等日益強大的數(shù)據(jù)處理模式，建立健全審計信息收集系統(tǒng)。通過結(jié)合計算機(jī)這一現(xiàn)代化的處理手段，可以快速實現(xiàn)多元數(shù)據(jù)的處理，從而能夠使審計人員更快速、更有效地對各項審查內(nèi)容進(jìn)行審閱、核對、分析和比較，提高了審計效率，使其從比較復(fù)雜的工作中得以解脫，有更充足的時間去調(diào)查事實和分析數(shù)據(jù)。

5.創(chuàng)新審計實施方式

由僅僅靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員的單一審計方式向內(nèi)、外審結(jié)合的方式發(fā)展，不斷進(jìn)行審計方式的創(chuàng)新。內(nèi)審人員在每年進(jìn)行審計工作時，其工作方式常常是機(jī)械式和重復(fù)性的，他們?nèi)狈?chuàng)新式的思維使審計工作往往只是流于形式。這時內(nèi)部審計人員可以借助外部審計人員的知識和經(jīng)驗，通過借鑒他們的工作成果，打破思維定式，發(fā)現(xiàn)自己審計工作中的重點，把更多的精力放在企業(yè)經(jīng)營管理及企業(yè)業(yè)務(wù)的分析和評價上；同時，對于比較專業(yè)化的領(lǐng)域，像基建投資審計，基于保證審計質(zhì)量，提高工作效率的角度考慮，也應(yīng)該借助有豐富經(jīng)驗的外部審計力量，并配合協(xié)助其完成審計業(yè)務(wù)。

6.培養(yǎng)復(fù)合型的企業(yè)內(nèi)部審計人員

企業(yè)增值型內(nèi)部審計目標(biāo)對于審計人員要求較高，它決定了企業(yè)內(nèi)審人員不僅需要具有經(jīng)濟(jì)法律、稅務(wù)及內(nèi)部審計的基本知識，還要具有企業(yè)風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理等管理知識以及計算機(jī)方面的技能。因而，想要使我國增值型內(nèi)部審計的效果得到充分的體現(xiàn)，在相關(guān)專業(yè)匹配的基礎(chǔ)上，非常有必要培養(yǎng)一批復(fù)合型的內(nèi)審人員。

六、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部審計作為促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、提高組織運營價值的一把利劍，在日常工作中，以揭隱患、促管理、增效益為中心，積極開展績效審計、管理與風(fēng)險審計，同時積極開展后續(xù)審計工作，將審計意見、整改方案跟蹤督促落到實處，積跬步，匯小流，一定能夠發(fā)揮內(nèi)部審計推動增值效能的作用，促進(jìn)公司治理及企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

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