摘要：本文以企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系為研究主線，介紹了企業(yè)文化與內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的作用。從內(nèi)部控制五大要素入手，分析了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響。最后，就目前企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系現(xiàn)狀，針對(duì)性地提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化 內(nèi)部控制 軟約束

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-5349（2017）13-0179-02

有效的內(nèi)部控制能夠完善企業(yè)的管理，然而，大多企業(yè)熱衷于利用嚴(yán)格的制度來約束員工的行為，實(shí)現(xiàn)制度化的硬性管理，忽視了企業(yè)文化的軟實(shí)力和軟約束作用。企業(yè)想提高經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)的競(jìng)爭力，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，并且亟待從企業(yè)文化的視角下來加以完善。所以，本文立足于企業(yè)文化，研究企業(yè)文化與內(nèi)部控制兩者的關(guān)系，分析企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響，并提出對(duì)策，以期幫助企業(yè)完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)。

一、企業(yè)文化和內(nèi)部控制的內(nèi)涵

（一）企業(yè)文化的內(nèi)涵

企業(yè)文化是企業(yè)從創(chuàng)立到破產(chǎn)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，甚至企業(yè)破產(chǎn)后仍然影響著其他企業(yè)。它包括企業(yè)逐漸形成的價(jià)值觀、經(jīng)營管理理念，還包括成文和不成文的規(guī)章制度，行為準(zhǔn)則。企業(yè)文化作為一種無形的力量，潛移默化地影響著企業(yè)工作人員，引導(dǎo)他們的行為方式、思維方式。以誠信為企業(yè)文化，那么企業(yè)員工在信息的溝通與傳播過程中就不會(huì)撒謊，就能確保會(huì)計(jì)信息不會(huì)失真，將有利于完善內(nèi)部控制。因此，本文所界定的企業(yè)文化是在傳統(tǒng)文化的影響下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷積累、完善形成的價(jià)值觀念、經(jīng)營理念、道德規(guī)范以及成文和不成文的行為準(zhǔn)則和規(guī)范等總和。

（二）內(nèi)部控制的概念

李成云認(rèn)為，內(nèi)部控制是一種自我約束、自我監(jiān)督的自律機(jī)制。COSO委員會(huì)指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。結(jié)合我國實(shí)際，本文認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)所有者、管理層、執(zhí)行者共同制定的，旨在對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程實(shí)施控制，保證企業(yè)經(jīng)營管理不違法不違規(guī)，確保資產(chǎn)安全及財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，兼有制度和文化的雙重屬性的一種自我約束、自我監(jiān)督的自律機(jī)制。

二、 企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)文化建設(shè)的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而內(nèi)部控制的目的也是為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，二者根本目標(biāo)是一致的。企業(yè)文化具有約束、導(dǎo)向、凝聚、激勵(lì)、輻射五大功能。內(nèi)部控制制度不能將所有的是非準(zhǔn)則羅列出來，企業(yè)文化剛好可以填補(bǔ)其漏洞，通過軟約束規(guī)范員工的行為，提高內(nèi)部控制的效率。

（一）對(duì)控制環(huán)境的影響

企業(yè)文化會(huì)影響企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配。企業(yè)若是遵循“以人為本”的企業(yè)文化，定期組織員工培訓(xùn)，開展素質(zhì)拓展活動(dòng)，關(guān)注員工成長，這樣不僅可以提高員工工作能力，同時(shí)能使得員工更加積極、樂觀地應(yīng)對(duì)工作，增強(qiáng)員工的歸屬感，有利于內(nèi)部控制環(huán)境的形成。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

企業(yè)文化影響企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度和方式。保守、穩(wěn)健型的企業(yè)文化，它的管理者不喜歡甚至是躲避風(fēng)險(xiǎn)。激進(jìn)、愛冒險(xiǎn)的企業(yè)文化，它的管理者則相反，他們愛好風(fēng)險(xiǎn)，敢于主動(dòng)去接受風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較強(qiáng)。同時(shí)企業(yè)文化也會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序、政策等產(chǎn)生一定的影響，在長年累月的風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)會(huì)漸漸地形成自己獨(dú)一無二的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。

（三）對(duì)控制活動(dòng)的影響

企業(yè)文化具有軟約束作用，在全體員工一致的文化認(rèn)同下，能夠?qū)β殑?wù)分離、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、授權(quán)審批等控制活動(dòng)起到良好的制約、監(jiān)督作用。文化認(rèn)同是企業(yè)文化內(nèi)化于心的表現(xiàn)，企業(yè)員工會(huì)自覺遵守企業(yè)規(guī)章制度，從而可以彌補(bǔ)硬性制度控制的缺陷。

（四）對(duì)信息與溝通的影響

完善的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)上傳下達(dá)信息更及時(shí)、準(zhǔn)確，能更好地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀有清晰的了解，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的效率和效果。人是社會(huì)人，會(huì)受到各種主客觀因素的影響，所以信息的傳遞與溝通還受人的巨大影響。企業(yè)文化影響人的做事方式和思考問題的方式，會(huì)直接影響人們對(duì)信息的判斷和理解，進(jìn)而直接影響信息的傳遞。在正式溝通過程中使得溝通不暢，信息扭曲、延時(shí)，在非正式溝通中容易出現(xiàn)小道消息，謠言等。所以，企業(yè)文化會(huì)決定信息與溝通的渠道是否暢通，信息是否及時(shí)、準(zhǔn)確。

（五）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的影響

有效的內(nèi)部監(jiān)督離不開監(jiān)督人員的獨(dú)立和客觀，也離不開全體成員的配合。文化可以起到引導(dǎo)和約束的作用。部分企業(yè)宣揚(yáng)的“集權(quán)”文化，容易使得權(quán)力過于集中，缺乏必要的監(jiān)督，造成權(quán)力濫用，降低決策的科學(xué)性。董事會(huì)成員兼任監(jiān)事會(huì)成員的事件也有發(fā)生，明顯違背了監(jiān)督人員的獨(dú)立性原則，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。企業(yè)文化可以團(tuán)結(jié)全體員工并積極配合監(jiān)督活動(dòng)的執(zhí)行，從而優(yōu)化了內(nèi)部監(jiān)督的環(huán)境。

三、企業(yè)文化視角下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配不合理；未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，規(guī)模小的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更不被重視，通常只為了應(yīng)付外部紀(jì)律檢查，且審計(jì)人員容易受人際關(guān)系等主觀因素影響，降低審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；企業(yè)文化流于形式，缺乏深層次的理解。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

企業(yè)沒有事先建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺乏及時(shí)、有效的評(píng)估，企業(yè)一般只會(huì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行事后處理，而較少進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)防和把控，往往使企業(yè)面臨極大的危機(jī)。這源于管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠，再加上管理者知識(shí)結(jié)構(gòu)和管理水平的局限，因此更容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營面臨巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)缺乏約束和監(jiān)督制約機(jī)制

部分經(jīng)營活動(dòng)本應(yīng)重點(diǎn)控制，然而實(shí)際上控制效果并不佳。中小企業(yè)中，授權(quán)審批和財(cái)務(wù)控制通常由老板一人專權(quán)，直系親屬通常處于兩個(gè)需要嚴(yán)格監(jiān)督的崗位，如會(huì)計(jì)和出納。企業(yè)缺乏嚴(yán)格有效的控制制度，對(duì)于不相容崗位沒有做到相分離。

（四）信息溝通系統(tǒng)不完善，缺乏連通性

內(nèi)部信息溝通中，上下級(jí)之間的縱向溝通常存在信息不對(duì)稱問題，且橫向的部門溝通嚴(yán)重缺乏；溝通渠道單一或不完善，靈活性差，信息傳遞過程時(shí)間耗費(fèi)多，不能及時(shí)有效地傳遞信息，進(jìn)而耽誤企業(yè)的運(yùn)作和決策；正式溝通少，消息常常被扭曲。造成這種現(xiàn)狀的原因是傳統(tǒng)觀念的影響、文化背景的影響、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)人的管理風(fēng)格等因素。

（五）內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

通常內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和技能缺乏，職責(zé)劃分不清晰，降低了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，同時(shí)中小企業(yè)審計(jì)人員針對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)均由老板親自領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)缺乏獨(dú)立性，沒有起到實(shí)質(zhì)性作用。

四、企業(yè)文化視角下完善內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

從文化的形式和內(nèi)涵著手加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。要立足于企業(yè)文化定位，吸收傳統(tǒng)文化中有利的部分，對(duì)于落后的傳統(tǒng)文化部分要堅(jiān)決摒棄。精神內(nèi)涵是企業(yè)文化的精髓，雖然企業(yè)文化的外在表現(xiàn)形式作用不及內(nèi)涵大，但也能起到鼓舞精神、凝聚人心的作用。必要時(shí)還應(yīng)該完善企業(yè)文化的外在表現(xiàn)形式，設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營口號(hào)，企業(yè)標(biāo)志，統(tǒng)一企業(yè)著裝等，將企業(yè)文化形式與內(nèi)涵結(jié)合起來。最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是，必須加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳，在獲得全體員工普遍認(rèn)可的前提下自覺在日常工作中貫徹執(zhí)行。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，形成正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和價(jià)值觀念。風(fēng)險(xiǎn)意味著危機(jī)，危機(jī)中潛藏著機(jī)遇，企業(yè)要時(shí)刻保持警惕，在遇到危機(jī)時(shí)敢于面對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)機(jī)遇并積極果斷地將它抓住。企業(yè)要制定風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)章制度，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理文化的作用，重要的是能夠真正地貫徹落實(shí)到員工的日常工作中，指導(dǎo)和約束員工的行為并逐漸形成員工的自我風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（三）發(fā)揮企業(yè)文化軟約束，保障控制活動(dòng)的執(zhí)行效力

首先，要建立健全內(nèi)部控制體系。遵循重要性原則，將視角著重放在企業(yè)需要內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，比如授權(quán)審批和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面。對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域制定有效的內(nèi)部控制制度，通過嚴(yán)格規(guī)范的企業(yè)文化來引導(dǎo)員工落實(shí)到企業(yè)日常工作中，規(guī)范自己的行為，按流程和要求開展工作。其次，管理者要帶頭行動(dòng)，引導(dǎo)員工自覺遵守控制活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。管理者不凌駕于控制活動(dòng)之上，給員工起到好的示范作用。學(xué)習(xí)型的企業(yè)文化起到很好的軟約束作用，指導(dǎo)員工的行為，有利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化與信息化建設(shè)的融合，保障信息溝通渠道

首先，將企業(yè)信息化建設(shè)與企業(yè)文化二者融合起來。為了減少員工間的沖突和對(duì)變革的阻礙，支持企業(yè)信息化建設(shè)，可以對(duì)之前的業(yè)務(wù)流程和人員組織結(jié)構(gòu)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，甚至改變舊的行為方式和思維模式，同時(shí)營造和諧的文化氛圍。其次，要完善溝通渠道，要從橫向和縱向兩個(gè)角度來著手?？v向溝通要建立反饋機(jī)制和豐富的溝通渠道，使管理者及時(shí)掌握基層狀況，保障信息溝通的暢通。橫向各職能部門間要加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作，減少部門間的沖突和矛盾，加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）將企業(yè)文化與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀原則的認(rèn)識(shí)。審計(jì)人員要不受人情文化的影響，做到公私分明，對(duì)事不對(duì)人。提高內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，領(lǐng)導(dǎo)不再隨意干涉審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，注重自身的知識(shí)更新，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以保證有足夠的能力能夠勝任崗位要求，履行崗位職責(zé)。

五、結(jié)語

企業(yè)文化是企業(yè)的精神內(nèi)核與靈魂，沒有文化的企業(yè)是沒有生命力、沒有希望、沒有前途的企業(yè)。①本文分析了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響，并提出了相應(yīng)的建議，以期企業(yè)重視文化對(duì)于內(nèi)部控制的無形力量支撐，通過文化的軟約束實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化。

注釋：

①李成云.企業(yè)文化——內(nèi)部控制的靈魂[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（11）：96-99.

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責(zé)任編輯：楊國棟