孫家靖+朱晨+劉盼

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)要做好財(cái)務(wù)管理工作，完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)問題進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表 問題 改進(jìn)建議

我國(guó)集團(tuán)公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，得到了迅速發(fā)展，企業(yè)之間的合并、并購(gòu)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在此大環(huán)境下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠以母子公司組成的集團(tuán)公司為會(huì)計(jì)主體，綜合反映集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來前景。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)集團(tuán)公司各類信息的使用者來講十分重要。就目前的狀況來看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了部分企業(yè)為獲取高額的虛假利潤(rùn)而加以人為操作的現(xiàn)象，還出現(xiàn)了諸如集團(tuán)公司在合并報(bào)表中用成本法和權(quán)益結(jié)合法來粉飾財(cái)務(wù)狀況之類的問題。為了切實(shí)解決合并報(bào)表中存在的這些問題，對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方而的問題進(jìn)行探討就顯得非常有必要了。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題

1.會(huì)計(jì)信息揭露的真實(shí)性不高

由于中國(guó)會(huì)計(jì)制度與核算方法處于不斷的完善更新中，一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和方法的理解和掌握程度不夠，會(huì)計(jì)操作水平不高，在處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)存在操作不規(guī)范等問題，因此對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性有一定的影響。所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表、提供的財(cái)務(wù)信息不盡真實(shí)，數(shù)據(jù)不精確，存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象。在這種情況下，要確保會(huì)計(jì)人員所處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方法是正確的，數(shù)據(jù)是真實(shí)的，計(jì)算是精確的，以保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)的可靠性，否則數(shù)據(jù)真實(shí)性就會(huì)大打折扣。在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，需要集團(tuán)公司管轄范圍內(nèi)的所有子公司的報(bào)表做好規(guī)范工作，同時(shí)母公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也必須規(guī)范可靠，在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作者會(huì)有保障。當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中的方法往往存在不一致的問題，因此對(duì)于集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)客觀真實(shí)性有一定的影響。

2.母子公司會(huì)計(jì)政策不一致導(dǎo)致合并報(bào)表編制困難

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，母子公司應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)母子公司使用會(huì)計(jì)政策不相同，則應(yīng)該將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)母公司使用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或者重新編制報(bào)表。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定集團(tuán)公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我國(guó)很多集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化，母子公司的行業(yè)跨度相對(duì)較大，母子公司使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)章制度差異性較大，導(dǎo)致母子公司難以按照相同的會(huì)計(jì)政策來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在沒有合并之前，母子公司通常都按照業(yè)內(nèi)的制度來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.少數(shù)股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不明確

依據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，少數(shù)股權(quán)所占有的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在購(gòu)買法下未解釋清楚。對(duì)于我國(guó)采用的原則是母公司理論和實(shí)體理論，在合并報(bào)表時(shí)按此理論對(duì)股份按歷史成本進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)采用實(shí)體理論公允價(jià)值計(jì)量方法。目前，從合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)上來看，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的母公司實(shí)體理論的驗(yàn)證過程中，標(biāo)準(zhǔn)是不統(tǒng)一的，也很難對(duì)計(jì)價(jià)模式做一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的解釋，因此少數(shù)股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不明確，讓合并報(bào)表工作較有難度。

二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的改進(jìn)和實(shí)施建議

1.堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則，提高信息質(zhì)量

針對(duì)合并報(bào)表揭露的財(cái)務(wù)信息存在真實(shí)性偏低的問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范完善集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)制度，這對(duì)提升集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和投資者獲得有意義的投資信息有著重要作用。集團(tuán)公司列報(bào)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持統(tǒng)一性原則，即是將母子公司的財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)辦法等統(tǒng)一起來，從而使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基礎(chǔ)能夠一致，除此之外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)定相同的會(huì)計(jì)結(jié)算期間。只有統(tǒng)一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)基礎(chǔ)，才會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性得以提升，從而達(dá)到提高合并財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的目的。

2.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策的不統(tǒng)一會(huì)讓母公司和各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表制作標(biāo)準(zhǔn)不一，沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表做基礎(chǔ)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作則缺少統(tǒng)一性，要確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制客觀性和真實(shí)性，為集團(tuán)企業(yè)的各利益相關(guān)方提供真實(shí)可靠的信息，避免數(shù)據(jù)的偏離。集團(tuán)公司在數(shù)據(jù)的核算中存在行業(yè)跨度較大的問題，區(qū)域配送難度大，因此集團(tuán)企業(yè)要在做好報(bào)表合并工作的基礎(chǔ)上實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，集團(tuán)公司要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中堅(jiān)持按可靠性和可比性的原則做會(huì)計(jì)政策的選擇工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

3.購(gòu)買法下少數(shù)股權(quán)擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量

目前，我國(guó)對(duì)少數(shù)股權(quán)占有資產(chǎn)計(jì)量模式的規(guī)定還很模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員難以從歷史成本和公允價(jià)值間做出正確的選擇。針對(duì)這個(gè)問題，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，使用公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模式對(duì)購(gòu)買法下少數(shù)股權(quán)占有的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。這種計(jì)價(jià)方式不僅可以避免對(duì)子公司的資產(chǎn)進(jìn)行雙重計(jì)價(jià)，將少數(shù)股東的權(quán)益放到與多數(shù)股東權(quán)益同等的地位，還有助于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)。除此之外，這種處理方法也使《企業(yè)合并準(zhǔn)則》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》更加協(xié)調(diào)一致。

三、結(jié)語

通過分析，我們了解到集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作與日常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作有較大的差異，集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)處理中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)要求較高，要考慮報(bào)表的真實(shí)性、客觀性要求，要確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可用，因此對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求更高，要做好集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的管理與統(tǒng)籌工作，從全局角度出發(fā)，制定集團(tuán)公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和核算標(biāo)準(zhǔn)，讓集團(tuán)企業(yè)能夠從全局角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)母公司與各個(gè)子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，數(shù)據(jù)可靠，這也是集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)所在，以幫助集團(tuán)企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，助力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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