吳敬軍　李成斌

[提要] 在我國事業(yè)單位內(nèi)部管理系統(tǒng)中，內(nèi)部控制占據(jù)著重要地位，但是我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在現(xiàn)階段還不夠完善、不夠健全。本文分析我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的各種問題，并提出相應建議，以期使我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作得以進一步發(fā)展。

關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月2日

一、引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制即為了保障資產(chǎn)的完整性與安全性，預防與糾正錯誤，保障會計信息的真實性、合法性以及合規(guī)性，通過制定一系列具有控制職能的程序與措施，對經(jīng)濟活動風險開展管控與防范的動態(tài)過程。近年來，政府深入經(jīng)濟體制的改革，使得事業(yè)單位在當今社會中，承擔著提供各式各樣社會服務的責任。著重加強內(nèi)部控制管理和推廣內(nèi)部控制制度，用更科學的方式和方法來進行事業(yè)單位管理，保證事業(yè)單位的資產(chǎn)完整和安全，更好地推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，提高單位服務社會的效率，這樣事業(yè)單位才能在當代市場經(jīng)濟改革條件下更好的生存與發(fā)展，并更好地發(fā)揮其在工作活動中的重要作用。

事業(yè)單位內(nèi)部控制與國家財產(chǎn)安全、社會健康發(fā)展息息相關。加強事業(yè)單位高效運作、加強內(nèi)部控制的管理，對于提高人們生活質量，促進社會生產(chǎn)發(fā)展，加快經(jīng)濟發(fā)展的速度，具有重大意義。然而，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與發(fā)展與其他國家還存在很大差距，需要進一步修改與完善。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境基礎薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，直接關系到內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它涵蓋了對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構是一個極其重要的機構，然而在我國很多的事業(yè)單位，審計機構設置在財務部門，很難發(fā)揮對本級事業(yè)單位的財務監(jiān)督作用，甚至有很多事業(yè)單位根本沒有審計機構，這種審計機構缺乏和設計不合理的現(xiàn)象，是阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的一大弊端；其次，很多事業(yè)單位的領導層沒有從根本上重視內(nèi)部控制的建設，認為事業(yè)單位的管理只要依據(jù)行政手段就可以，忽視了內(nèi)部控制建設的重要作用，這種陳舊和偏激的思想觀念也進一步阻礙了事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位。目前，我國還沒有對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進行強制性的改革，要求其建立完整、完善的內(nèi)部控制制度體系。我國多數(shù)事業(yè)單位僅僅是為了應付上級檢查而建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度是否能夠被切實實行、執(zhí)行效果等問題，單位并不關心。就目前事業(yè)單位的實際情況而言，只有部分單位設立了內(nèi)部控制制度，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度都不夠完善，需進一步加強和落實。甚至有些單位僅僅是為了應付某部門的檢查才設置了內(nèi)部控制制度，導致內(nèi)部控制制度成為形同虛設，成為一紙空文。加上人們在實際工作中并不認真執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此使得內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮出其應有的作用。有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循、有律不依”，未能發(fā)揮其有效的作用。

另外，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難，對于各種內(nèi)部控制制度的執(zhí)行應付了事，更加忽視存在的問題與風險，沒有發(fā)揮起自身崗位所應有的責任，使內(nèi)部控制制度的威懾力下降，單位其他成員也不重視。

（三）事業(yè)單位領導和員工意識薄弱。很多事業(yè)單位從領導到基層員工都缺乏內(nèi)部控制觀念，意識薄弱，對內(nèi)部控制的重要性認識不足。在事業(yè)單位里，管理者對內(nèi)部控制并沒有太深的了解和認識，有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內(nèi)部控制。領導層多數(shù)把內(nèi)部控制建設等同于建章建制，認為規(guī)章制度有了就是內(nèi)部控制。管理層普遍認為內(nèi)部控制是財務部門的事，與其他部門的關系不大，認為有了部門預算就無所謂內(nèi)部控制。再者單位內(nèi)部執(zhí)行者身兼雙重身份，一面要執(zhí)行上級領導的工作任務，一面要對單位管理工作負責，這就導致了他們對內(nèi)部控制的輕視，認為內(nèi)部控制表面上看是必不可少的，但實際上是一種負擔，執(zhí)行效果并不明顯，因此產(chǎn)生消極抵抗的意識，在日常中應付一下就不了了之。職工層面則普遍認為自己很少接觸到大額的經(jīng)濟事項，也不掌握重要資產(chǎn)，內(nèi)部控制離自己都很遠。所以沒有在自身單位內(nèi)建立起一套規(guī)范、科學的內(nèi)部控制制度，而是以以往的工作經(jīng)驗來代替科學的內(nèi)部控制度。

（四）事業(yè)單位缺乏真實有力的監(jiān)督體系及考核體系?，F(xiàn)階段我國事業(yè)單位缺少必要的監(jiān)督體系，作為事業(yè)單位的外部監(jiān)督主體的審計部門、財政部門等，只是著重于財政資金等方面的檢查，很少對事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是否建立、是否認真按照內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行加以真正的檢查。事業(yè)單位缺乏規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督機構，由于其特殊的地位，事業(yè)單位缺乏像企業(yè)一樣的獨立性，內(nèi)部審計負責人往往就是單位領導，這樣是無法將內(nèi)部審計做到位的，更無法發(fā)揮其作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制對策建議

（一）為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供良好的運行環(huán)境。事業(yè)單位良好的內(nèi)部控制環(huán)境，能為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實提供強大的環(huán)境背景，加快內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。筆者認為事業(yè)單位為了營造出內(nèi)部控制的良好運行環(huán)境，應做到以下兩個方面：一是完善事業(yè)單位外部環(huán)境。我國政府立法機關應該參照我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關法律和相關規(guī)章制度，盡快出臺完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的法規(guī)。使得事業(yè)單位內(nèi)部控制在法律層面上做到有法可依、有章可循，對其內(nèi)部控制管理進行政策性的指導；二是完善事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境。在建立好事業(yè)單位外部內(nèi)部控制環(huán)境的基礎上，進一步強化事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的內(nèi)部環(huán)境。事業(yè)單位的領導和基層員工都應該提升自身的內(nèi)部控制意識，自上到下人人加強對內(nèi)部控制重要性的認識，不斷提升完善自己的專業(yè)技能，為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。與此同時，加大事業(yè)單位內(nèi)部控制，對單位領導和員工進行專項培訓，強化內(nèi)部控制意識，完善激勵機制，從而不斷提升他們的工作熱情與積極性，使其能夠更好地為單位服務。

（二）健全與完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率。事業(yè)單位要建立內(nèi)部控制的考核和評價機制，對現(xiàn)行的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基礎上進行完善，進行改正不足之處。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的檢查工作應該有內(nèi)部相應的審計部門來完成，為了落實制度的實行，要堅持經(jīng)濟部門的監(jiān)督和自己檢查的形式來完成，并且要把檢查的結果與各個部門領導人的福利制度相掛鉤。

事業(yè)單位應該健全與完善內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制制度。制定內(nèi)部控制制度以后，單位還要采取相應的措施保障其被切實在實際工作中實施。做到不相容職務要相互分離，使單位各部門員工能夠各負其責，各司其職。完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保障包括財務控制以及內(nèi)部審計控制在內(nèi)的完整的內(nèi)部控制制度的有效實施，讓內(nèi)部控制制度真正意義上在管理過程當中發(fā)揮應有的作用。

（三）采取內(nèi)外部審計相結合的監(jiān)督方式，強化監(jiān)管力度。事業(yè)單位可采取由內(nèi)部審計部門及外部監(jiān)管機構相結合的方式對其內(nèi)部控制進行監(jiān)督。要積極借助外部監(jiān)管力量，通過內(nèi)外結合的方式，使內(nèi)部控制的作用有效發(fā)揮。政府審計部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要外部監(jiān)督機構，所以政府審計部門應該對事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設與實施情況進行定期或不定期的專題審計，強化對單位內(nèi)部控制制度的建設與發(fā)展，確保我國事業(yè)單位發(fā)展的合法性。財政部門是會計部門與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系。因此，在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發(fā)揮應有的作用。

在完善好外部審計監(jiān)督的基礎上，積極強化內(nèi)部審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部控制效果如何，最有效的辦法是進行內(nèi)部審計，只有內(nèi)部審計才能真實地反映單位的實際情況。事業(yè)單位要不斷強化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，同時設立專職機構并獨立于其他職能部門之外。事業(yè)單位內(nèi)部審計機構必須與財務機構并行設置，保證內(nèi)部審計機構的相對獨立性和財務機構工作的制約性。

（四）提高單位領導和基層員工的內(nèi)部控制意識，加強隊伍建設。內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項重要內(nèi)容。突出加強內(nèi)部控制環(huán)境改善的舉措包括提高領導和員工的內(nèi)部控制意識，營造事業(yè)單位良好的內(nèi)部控制氛圍。針對事業(yè)單位人員實際情況，應把重點放在繼續(xù)教育，定期開展內(nèi)部控制專題講座，人人牢記內(nèi)部控制的重要性，要經(jīng)常組織員工學習國內(nèi)外先進的內(nèi)部控制理念。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否有效，與事業(yè)單位高層領導的道德水準和黨性修養(yǎng)密切相關，這就必須提高事業(yè)單位高層領導的道德修養(yǎng)和廉政意識。此外，上級單位與主管部門要加大對管理者的培訓力度，尤其讓他們了解學習內(nèi)部控制的嚴重性，明晰事業(yè)單位內(nèi)部控制的風險，使之清楚地意識到內(nèi)部控制的重要以及本單位內(nèi)部控制問題出現(xiàn)欠缺的原因。為了強化領導者的責任意識，政府監(jiān)督部門可以考慮將事業(yè)單位內(nèi)部控制水平作為考核領導能力的重要指標。

綜上所述，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制應當結合本單位的實際情況和我國的相關法規(guī)，不斷完善和加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，在工作中逐步建立權責分明、執(zhí)行有力的內(nèi)部控制體系，真正提高事業(yè)單位公共服務的效率，為社會公共服務提供大力保障。事業(yè)單位必須對內(nèi)部控制加以重視，切實完善自身的內(nèi)部控制制度的建設，提升單位內(nèi)部控制實施的有效性，保障單位整體內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，以便維護事業(yè)單位內(nèi)部控制的長久發(fā)展。