孫振

[提要] 會計信息是對財務(wù)數(shù)據(jù)等資料的收集，它是各部門及相關(guān)負(fù)責(zé)人了解財務(wù)狀況的重要資料。本文從財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的含義、真實性對企業(yè)本身的有利影響，以及會計信息失真的危害等方面，闡述真實的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的重要影響，論述當(dāng)前我國企業(yè)在會計工作方面存在的主要問題及其原因，并對提升企業(yè)財務(wù)信息化工作質(zhì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：會計信息；真實性；企業(yè)；對策研究

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年5月13日

一、引言

會計信息是會計工作中的最終產(chǎn)品，它的真實性直接反映社會的經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果起著決定性的作用。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，它是整個社會經(jīng)濟(jì)有效運行的重要基礎(chǔ)，是會計工作的生命力。目前，在我國會計信息質(zhì)量普遍不高、會計造假現(xiàn)象十分普遍，嚴(yán)重影響會計工作的真實性和有效性。所以會計信息的真實性關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)健康發(fā)展，提高和防范會計信息失真勢在必行。

二、真實財務(wù)數(shù)據(jù)的理論基礎(chǔ)

（一）會計及審計相關(guān)概念。會計是企業(yè)的語言，是將企業(yè)雜亂無序的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)要求會計信息的真實性即能夠如實表述所要反映的對象。但在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息失真現(xiàn)象大量存在，對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展形成了制約效應(yīng)。

審計是由專門機構(gòu)授權(quán)，對國家和各個組織的經(jīng)濟(jì)材料進(jìn)行審查，并發(fā)表審計意見。正確的審計結(jié)果，可以為審計單位提供有用且及時的決策，正確運用審計結(jié)果可以規(guī)范審計單位與被審計單位經(jīng)濟(jì)行為。審計工作對腐敗的懲治和預(yù)防起到很大的作用，降低企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)企業(yè)利益，還能夠促進(jìn)企業(yè)管理體系的改善。

（二）會計信息的重要作用。會計信息的作用主要體現(xiàn)為以下幾點：首先，會計信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；其次，會計信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控；最后，會計信息有利于加強和改善企業(yè)的經(jīng)營管理。

三、真實財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的影響

（一）虛假的財務(wù)報告對企業(yè)經(jīng)營的影響。李紅艷（2010）在《上市公司虛假財務(wù)會計報告剖析》中指出上市門檻過高是導(dǎo)致公司虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的根源。公司為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)就千方百計地進(jìn)行造假以達(dá)到上市籌資的目的。已上市的公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立良好形象，在披露會計信息時，有意夸大或縮小客觀事實，甚至粉飾績效，虛構(gòu)利潤，給投資者帶來誤導(dǎo)信息。張新紅（2010）通過對近幾年有財務(wù)舞弊行為的上市公司進(jìn)行調(diào)查總結(jié)出，現(xiàn)在上市公司財務(wù)舞弊主要流行的手段之一是利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬤M(jìn)行舞弊。如選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法、不當(dāng)?shù)恼叟f方法、不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計提方法等；二是關(guān)聯(lián)方交易舞弊中國上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔(dān)舞弊等方式；三是資金重組舞弊。對于上市公司來說，虛假財務(wù)報告的危害體現(xiàn)在：（1）給各級投資者帶來利益損失、擾亂資本市場。由于虛假財務(wù)報告導(dǎo)致投資者決策失誤；（2）嚴(yán)重破壞了企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)秩序。虛假財務(wù)報告造成證券市場虛假繁榮，投資過熱，擾亂金融秩序，破壞了市場運行的基本規(guī)則；（3）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，削弱市場競爭力，加大了公司高管人員的風(fēng)險和法律責(zé)任。

（二）會計信息失真對企業(yè)經(jīng)營的不良影響。任功?。?010）認(rèn)為會計信息失真給市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全帶來了危害。它主要根源于利益驅(qū)使、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明、會計準(zhǔn)則運用存在問題和對信息提供者的監(jiān)督不力。為消除會計信息失真現(xiàn)象必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善會計制度和準(zhǔn)則、加強企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督以及提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)。亓紅（2010）認(rèn)為在會計實務(wù)中不符合會計準(zhǔn)則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。真實性是會計信息最根本的要求，會計制度不完善及會計監(jiān)控制度缺失是造成會計信息失真的主要原因。嚴(yán)格會計人員管理、加強法制體系建設(shè)、完善相關(guān)管理制度及體制、加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和執(zhí)法力度，對會計信息失真行為形成威懾和制約，是預(yù)防和杜絕會計信息失真的主要措施。會計信息失真，會給利用信息的各方造成不同程度的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配；（2）破壞正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序；（3）會計信息失真，失去誠信，最終受害者是整個社會成員。職工生存的依托是企業(yè)，企業(yè)生存的依托是市場，當(dāng)企業(yè)依托市場失去誠信時，企業(yè)無疑將會失去市場競爭能力。最終導(dǎo)致企業(yè)衰敗，甚至破產(chǎn)倒閉，職工下崗，造成社會的不穩(wěn)定。

四、真實財務(wù)數(shù)據(jù)下企業(yè)經(jīng)營存在的問題

（一）會計信息需求主體利益沖突。會計信息的本質(zhì)是要滿足會計信息需求主體的決策需要，主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、政府調(diào)控部門、企業(yè)員工等。各會計信息需求主體有著不同的目標(biāo)行為和經(jīng)濟(jì)特征，他們各自從自身利益最大化、風(fēng)險最小化的角度出發(fā)對財務(wù)報告的生成提供與財務(wù)報告的質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。只有需求者才會利用或操縱會計信息為自己或集團(tuán)謀利，也只有會計信息的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關(guān)者操縱會計信息的監(jiān)督機制。林寧（2014）通過對中山市產(chǎn)業(yè)集群企業(yè)案例的研究，總結(jié)出財務(wù)欺詐基本表現(xiàn)形式，并從制度、管理、技術(shù)、法律等方面提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。劉娟娟（2015）針對如今有些企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)報表粉飾行為進(jìn)行簡要探討，并在此基礎(chǔ)上從人員素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)控等幾個方面提出建議。

以企業(yè)投資人（上市公司股東）角度分析，對于企業(yè)的投資人，控股股東和一般股東需要真實的財務(wù)報告，但這部分股東中可能有很多是企業(yè)的管理層，他們有著得天獨厚的優(yōu)勢，扮演著內(nèi)部人的角色，他們擁有真實的會計信息，但信息不對稱加之缺乏相關(guān)民事賠償制度的制約為他們提供編制虛假財務(wù)報告的契機。

（二）內(nèi)外監(jiān)管約束機制不完善

第一，公司治理結(jié)構(gòu)不健全導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者易于造假。當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，董事長和總經(jīng)理角色日趨混雜，有研究報告揭示，董事長總經(jīng)理一人兼任的公司占調(diào)查樣本的47.7%，這樣的治理結(jié)構(gòu)給管理者提供了造假的便利條件。

第二，公司監(jiān)事會形同虛設(shè)，致使虛假財務(wù)報告暢通無阻。目前，上市公司監(jiān)事會的監(jiān)督作用幾乎微乎其微，據(jù)深交所研究報告顯示，我國上市公司52%的監(jiān)事會沒有檢查過公司的財務(wù)，94%的監(jiān)事會沒有明示過董事會的違規(guī)行為。

第三，由于體制、機制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面的原因，注冊會計師不得不接受造假的事實。首先，注冊會計師的聘任制影響了注冊會計師的獨立性；其次，注冊會計師執(zhí)業(yè)內(nèi)容的多重性對執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響；最后，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。

（三）上市公司環(huán)境因素

首先，造假的收益大于成本。事實上，收益與造假的成本相比要高出很多。收益與造假的成本嚴(yán)重不對稱，使得上市公司敢于造假。

其次，會計制度落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我國現(xiàn)行的會計制度主要用于反映企業(yè)運營狀況，而在新形勢下，大量的企業(yè)重組涉及無形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會計報表很難全面反映企業(yè)財務(wù)的實質(zhì)和全貌，使企業(yè)在不抵觸現(xiàn)行會計制度的情況下，對外隱瞞一些重大的事項。

最后，會計核算環(huán)境不穩(wěn)定客觀上導(dǎo)致財務(wù)信息失真。在會計核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實價值之間存在矛盾，會影響資產(chǎn)的真實性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中，會計確實存在較多的主觀因素，影響了會計信息的客觀性。

五、企業(yè)虛假會計信息治理對策

（一）改善企業(yè)利益分配和激勵機制。企業(yè)虛假會計信息屢禁不止的一大原因就是由于利益驅(qū)動，要防止企業(yè)管理者或個人為了個人利益而進(jìn)行會計造假就應(yīng)該改善企業(yè)的利益分配和激勵機制。企業(yè)應(yīng)該建立利益分配均衡機制，兼顧管理者和普通員工之間的利益，做到公平公正分配利益。企業(yè)還應(yīng)該改善激勵機制，防止經(jīng)營者做出違背投資者愿景的行為，對員工的考評和獎勵，都應(yīng)該做到公平公正，這樣可以在一定程度上使得員工的滿意度增加，從而可以防止會計信息造假。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部有效約束制度

1、完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。第一，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識與理解，營造良好的內(nèi)部控制氛圍；第二，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系。

2、建立內(nèi)部控制評價制度。企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“約束+激勵”作為引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法。獎勵與懲罰分明，并計入職位升遷與績效考核中，只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）加大外部監(jiān)督力度。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須加強對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。加強注冊會計師審計工作的有效性，是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)。

（四）完善中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作

1、建立健全會計核算制度，強化會計基礎(chǔ)工作。要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會計成本核算方法。例如具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計算方法。改進(jìn)方法如下：一是區(qū)分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)；二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。

2、貫徹落實《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，加強對會計人員的監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，財政部門應(yīng)定期檢查各企業(yè)對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的執(zhí)行情況，并對違反法律法規(guī)的企業(yè)進(jìn)行懲處，對會計人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)道德教育。

（五）完善法律制度，加大造假處罰力度。我國應(yīng)該完善法律制度，加大對會計信息造假者的懲處力度。對于造假行為，不僅要對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，還要進(jìn)行行政處罰，造假行為一旦被發(fā)現(xiàn)，一定要向社會公開，讓造假企業(yè)暴露在陽光下，這樣才能夠使企業(yè)感受到造假帶來的代價是相當(dāng)大的，才會真正做到遵守法律法規(guī)，才能夠減少虛假會計信息。

（六）加強會計人才教育。國家和會計工作管理部門應(yīng)不斷加強對會計人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信度，堅持“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬?！笨赏ㄟ^會計學(xué)歷教育、職稱考試教育、自我教育等方式將會計職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計人員的內(nèi)在品質(zhì)。

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