蘭徐

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子信息科技的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐漸呈現(xiàn)電子商務(wù)化，同時(shí)作為向社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)也根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)電子商務(wù)化而產(chǎn)生巨大的變化。由于與傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式相比電子商務(wù)有著巨大的優(yōu)勢(shì)，因此電子商務(wù)在很短時(shí)間內(nèi)便取代傳統(tǒng)的商務(wù)模式在各個(gè)領(lǐng)域被廣泛地應(yīng)用，其中就包括會(huì)計(jì)領(lǐng)域。電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論賴以發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了變化，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息在生成、確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告環(huán)節(jié)出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題及特點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量

中圖分類號(hào)：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（c）-009-02

1 電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)確認(rèn)

1.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)交易商品和服務(wù)范圍的擴(kuò)大改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的各個(gè)方面，這將影響了會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍和會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。

1.1.1 對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的影響

電子商務(wù)環(huán)境下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括有形商品的銷售和無(wú)形商品（數(shù)字化商品、信息服務(wù)）的銷售。其中有形商品等同于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的物資商品，而無(wú)形商品則是電子商務(wù)環(huán)境下新出現(xiàn)的一種特有的商品。例如數(shù)字化商品與傳統(tǒng)的物資商品在生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)過(guò)程等方面有明顯不同。數(shù)字化商品在開(kāi)發(fā)研究期間成本高，但是一旦開(kāi)發(fā)成功，其后續(xù)的生產(chǎn)、傳輸、儲(chǔ)存及銷售等花費(fèi)很少，其體現(xiàn)的是高固定成本和低變動(dòng)成本的特征。相比而言，傳統(tǒng)的物資商品正好相反，其開(kāi)發(fā)研究成本較低，而后續(xù)的生產(chǎn)、傳輸、儲(chǔ)存及銷售成本較高，體現(xiàn)的是低固定成本和高變動(dòng)成本的特征。因此，對(duì)于無(wú)形商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)不能一味的采用傳統(tǒng)物資商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式。

1.1.2 對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

與傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下進(jìn)行的銷購(gòu)業(yè)務(wù)相比，電子商務(wù)環(huán)境下銷購(gòu)業(yè)務(wù)最明顯的差異是支付方式的不同。在傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下，購(gòu)銷商品支付方式一般是現(xiàn)金付款、銀行存款付款等，而在電子商務(wù)環(huán)境下可以采用電子支付，特別是當(dāng)存在第三方支付模式時(shí)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生影響。

其中，數(shù)字化商品是電子商務(wù)環(huán)境下新出現(xiàn)的一種特有的無(wú)形商品。數(shù)字化商品的銷購(gòu)業(yè)務(wù)一般采用電子支付方式，而且在數(shù)字化商品的銷售業(yè)務(wù)中，通常還存在一種特殊的支付方式（即以網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣支付）。這使得數(shù)字化商品銷售與收入的時(shí)間上存在差異，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生一定影響。

1.2 會(huì)計(jì)確認(rèn)存在的主要問(wèn)題

1.2.1 難以確認(rèn)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

在對(duì)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)，首先要考慮該銷售業(yè)務(wù)收入是否符合會(huì)計(jì)收入核算條件。而會(huì)計(jì)核算的前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。但是電子商務(wù)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象、時(shí)間、地點(diǎn)和其他因素很難確定，因此，企業(yè)在對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)會(huì)面臨一定的困難。例如，在網(wǎng)上購(gòu)買虛擬物品，由于整個(gè)交易的虛擬化，核算對(duì)象和核算時(shí)間是難以確認(rèn)的，從而該交易很難進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理。

1.2.2 難以確認(rèn)會(huì)計(jì)收入的時(shí)間

傳統(tǒng)環(huán)境下銷售收入確認(rèn)時(shí)間都有明確的規(guī)定，一般都以企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議的到期日為收入確認(rèn)時(shí)間。如果沒(méi)有簽訂合同或者協(xié)議的，則按照收到貨款的日期為收入確認(rèn)時(shí)間。但在電子商務(wù)環(huán)境下，大多企業(yè)是通過(guò)銷售無(wú)形商品獲得收入。例如數(shù)字化商品，由于大多數(shù)的數(shù)字化商品必須先讓顧客先試用，然后顧客再?zèng)Q定是否購(gòu)買，并且有的數(shù)字化商品購(gòu)買后還應(yīng)先付款再將其購(gòu)買的商品進(jìn)行升級(jí)，所以這些將導(dǎo)致會(huì)計(jì)收入發(fā)生的時(shí)間難以確定。

2 電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)計(jì)量

2.1 會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

2.1.1 對(duì)歷史成本原則的影響

在歷史成本原則下，無(wú)形資產(chǎn)往往被低估，例如企業(yè)開(kāi)發(fā)的專有軟件技術(shù)僅以其依法取得專利時(shí)發(fā)生的申請(qǐng)費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用來(lái)作為成本確定，而將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。以這種方法計(jì)量，會(huì)發(fā)現(xiàn)為企業(yè)帶來(lái)較大收入的無(wú)形資產(chǎn)卻僅僅占企業(yè)總資產(chǎn)的一小部分，很顯然這種計(jì)量方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性準(zhǔn)確性產(chǎn)生很大影響。歷史成本計(jì)量屬性是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，對(duì)于現(xiàn)如今企業(yè)要求的高效率低風(fēng)險(xiǎn)而言，企業(yè)不僅只需關(guān)注歷史情況，更應(yīng)關(guān)注未來(lái)企業(yè)發(fā)展中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。與此相比，公允價(jià)值、現(xiàn)行價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估算值等以市場(chǎng)價(jià)值為背景的價(jià)值計(jì)量屬性，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)反映出資產(chǎn)價(jià)值的變化和投資風(fēng)險(xiǎn)，并且可以根據(jù)這些變化作出相關(guān)性較高的決策。但是現(xiàn)行價(jià)值、公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等又只是歷史成本的鏡像，如果沒(méi)有歷史成本作為基礎(chǔ)，這些計(jì)量屬性將無(wú)以參照。

2.1.2 對(duì)公允價(jià)值的影響

在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下現(xiàn)行市價(jià)一般把商品的現(xiàn)實(shí)銷售價(jià)格作為會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值，而在電子商務(wù)環(huán)境下，現(xiàn)行銷售價(jià)格作為現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的主要表現(xiàn)形式，從網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)獲得更是輕而易舉的。因此，在電子商務(wù)環(huán)境下以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的可操作性也有了更好的保證。

2.2 會(huì)計(jì)計(jì)量存在的主要問(wèn)題

2.2.1 難以保證無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量

一般企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)成本計(jì)量時(shí)都會(huì)選擇采用歷史成本計(jì)量作為計(jì)量屬性，也就是采用資產(chǎn)的原始價(jià)值作為資產(chǎn)成本登記入賬。然而與傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)不同，電子商務(wù)環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)如果希望該無(wú)形資產(chǎn)不被社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)所淘汰就要緊跟市場(chǎng)消費(fèi)需求不斷地更新和改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)，而在無(wú)形資產(chǎn)的更新和改進(jìn)中會(huì)使該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生一定的附加值，從而無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)發(fā)生變化。然而采用歷史成本計(jì)量作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量屬性則會(huì)忽略無(wú)形商品，后續(xù)因?yàn)楦潞透倪M(jìn)所產(chǎn)生的附加值，無(wú)形商品計(jì)量的準(zhǔn)確性難以保證。

2.2.2 難以保證銷售收入的計(jì)量

傳統(tǒng)的銷售收入金額是按照企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議上的規(guī)定金額來(lái)計(jì)量的，如果沒(méi)有簽訂合同或協(xié)議的銷售業(yè)務(wù)，則以購(gòu)銷雙方協(xié)商得出的價(jià)格為銷售收入價(jià)格計(jì)量。而在電子商務(wù)環(huán)境下，一般企業(yè)在銷售商品時(shí)通常沒(méi)有簽訂合同或者協(xié)議，而是直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的形式來(lái)進(jìn)行交易，并且網(wǎng)上交易的價(jià)格是隨時(shí)可以被雙方修改的，從而不能保證銷售收入計(jì)量的真實(shí)性和合法性。有時(shí)候甚至?xí)霈F(xiàn)收不到或者收不足貨款的現(xiàn)象。因此，有的企業(yè)就利用銷售收入計(jì)量沒(méi)有明確規(guī)定而逃避國(guó)家稅收。

3 建議

3.1 對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的幾點(diǎn)建議

3.1.1 明確電子商務(wù)銷售行為及核算人

企業(yè)必須首先確定哪些銷售行為是符合相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入前提條件，從而屬于會(huì)計(jì)核算的收入；其次還要確定會(huì)計(jì)核算員，才能對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。但是電子商務(wù)交易大多是網(wǎng)上直接進(jìn)行，我們很難確定誰(shuí)是核算人。所以我們應(yīng)該根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)制定相關(guān)準(zhǔn)則：第一，如果電子商務(wù)企業(yè)或當(dāng)事人是在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立或租賃網(wǎng)站的，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別規(guī)定該交易活動(dòng)的核算人；第二，如果是外企在我國(guó)設(shè)立或租賃網(wǎng)站的，則外企視為銷售，外企負(fù)責(zé)人視為法定的核算人；第三，如果網(wǎng)站提供商在為銷售商提供服務(wù)平臺(tái)的同時(shí)又為銷售商提供與銷售有關(guān)的各種活動(dòng)，則網(wǎng)站提供商視為銷售，對(duì)其所售網(wǎng)站的收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)入銷售收入；第四，如果是直接在網(wǎng)上傳送信息，例如“網(wǎng)上數(shù)據(jù)下載”，因?yàn)槭杖⌒畔①M(fèi)可以認(rèn)定為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓，視為銷售，提供信息方視為核算人。

3.1.2 明確電子商務(wù)銷售收入的核算時(shí)間

由于電子商務(wù)銷售行為大多是網(wǎng)上進(jìn)行，且大多銷售行為收入和發(fā)出貨物時(shí)間不確定，在確定完銷售行為和核算對(duì)象后，應(yīng)該進(jìn)一步確定其核算時(shí)間從而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。但是電子商務(wù)銷售方式大多都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，如“網(wǎng)上購(gòu)物”“網(wǎng)上下載”等。對(duì)于“網(wǎng)上購(gòu)物”我們也可以看作是“商品銷售”行為，“網(wǎng)上購(gòu)物”一般會(huì)簽訂“電子協(xié)議”或者是“電子合同”。例如淘寶上的“訂單”，我們可以把“電子協(xié)議”“電子合同”視為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中的“書面合同”。銷售方就可以憑借“電子協(xié)議”“電子合同”和倉(cāng)庫(kù)部門的“發(fā)貨單”作“收入”賬務(wù)處理。對(duì)于“網(wǎng)上下載”可以視為直接銷售行為，只要購(gòu)買方下載完成后銷售方就可以確認(rèn)為“收入”。

3.1.3 電子商務(wù)憑證的安全確認(rèn)

因?yàn)殡娮由虅?wù)會(huì)計(jì)中電子憑證取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的紙質(zhì)憑證，所以簽名也由電子簽名取代傳統(tǒng)的相關(guān)人員手工簽名。如果電子簽名是由計(jì)算機(jī)輸入軟件中普通的漢字填寫，就容易出現(xiàn)偽造的現(xiàn)象。針對(duì)這種現(xiàn)象，有關(guān)人員如經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人、簽約人、審核人等在電子簽字時(shí)應(yīng)采用加密碼簽字。這樣就可以避免偽造和舞弊憑證的現(xiàn)象發(fā)生。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的幾點(diǎn)建議

3.2.1 無(wú)形商品初期計(jì)量采用歷史成本計(jì)量屬性

采用歷史成本計(jì)量既按照財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際成本計(jì)量有利于會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，也為會(huì)計(jì)信息處理提供了憑據(jù)，并且為財(cái)產(chǎn)物資保管責(zé)任的實(shí)施提供了有利環(huán)境，同時(shí)還具有客觀性和可驗(yàn)證性。如果無(wú)形商品開(kāi)發(fā)失敗，則在研究結(jié)束時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)無(wú)論是為了將商品使用從中提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率還是為了第二次銷售才購(gòu)入的無(wú)形商品，均可按照購(gòu)入的價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。

即：購(gòu)入的無(wú)形商品的原始價(jià)值=購(gòu)入時(shí)支付給賣方的金額

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)無(wú)形商品的商品化和未來(lái)收益與有形商品的生產(chǎn)要求一致，因此，該無(wú)形商品的原始價(jià)值應(yīng)該是在整個(gè)研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的全部費(fèi)用。

即：自行開(kāi)發(fā)無(wú)形商品的原始價(jià)值=研究開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的全部費(fèi)用。

3.2.2 無(wú)形商品后期計(jì)量根據(jù)具體情況采用不同計(jì)量屬性

企業(yè)如果希望無(wú)形商品不被淘汰就要緊跟消費(fèi)市場(chǎng)的需求，不斷的更新和完善，而每次的更新都為無(wú)形商品增加了一定的附加值，因此從相關(guān)性考慮應(yīng)選擇重置成本計(jì)量。同時(shí)對(duì)于那些沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值可以衡量的無(wú)形商品最為理想的計(jì)量屬性是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，無(wú)形商品后期計(jì)量應(yīng)根據(jù)具體情況采用不同計(jì)量屬性。

3.2.3 建立健全的電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算制度

由于目前我國(guó)沒(méi)有相對(duì)完善電子商務(wù)核算制度，相關(guān)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定在電子商務(wù)環(huán)境下銷售收入的計(jì)量方式，造成許多企業(yè)網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上下載、網(wǎng)上成交的銷售收入未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而逃避了國(guó)家的稅收。針對(duì)這種情況，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)對(duì)電子單據(jù)、電子賬單、銀行電子結(jié)算單、原始電子數(shù)據(jù)憑證等制定統(tǒng)一的查詢辦法，同時(shí)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的銷售收入均應(yīng)按照交易完成后的電子賬單上交易金額計(jì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

第一，隨著電子信息技術(shù)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)理論在電子商務(wù)環(huán)境下相比于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生了本質(zhì)性的改變。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論已經(jīng)不能滿足電子信息時(shí)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理的需求，電子商務(wù)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了一定的沖擊，從而在電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息在確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)出現(xiàn)了一些新的問(wèn)題及新特點(diǎn)。在本文中，針對(duì)電子商務(wù)下會(huì)計(jì)信息確認(rèn)與計(jì)量的出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行探討和研究。

第二，由于電子商務(wù)的發(fā)展使得巨大的變化發(fā)生在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以生存的經(jīng)濟(jì)科技環(huán)境中，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量所依據(jù)的基本原則產(chǎn)生相應(yīng)的影響，本文主要提出了電子商務(wù)環(huán)境下歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響。

第三，分析我國(guó)電子商務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題并提出解決措施。

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