楊春

摘要：結(jié)合村級(jí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題， 提出對(duì)策，拋磚引玉，請(qǐng)大家共同探討，以不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師為“三農(nóng)”工作服務(wù)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作的更好發(fā)展，為農(nóng)村持續(xù)健康發(fā)展作貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村農(nóng)業(yè)；村社一級(jí)；財(cái)務(wù)審計(jì)

隨著城市化進(jìn)程加快，大量農(nóng)村土地被征收征用，村集體經(jīng)濟(jì)組織因征地拆遷獲得了大量的拆遷資金，由于村務(wù)公開不規(guī)范、不透明，村民不了解集體資金的使用情況，導(dǎo)致群眾反映問題強(qiáng)烈，如果不重視問題的疏導(dǎo)和解決，可能導(dǎo)致集體上訪和各種群體性事件的發(fā)生，給當(dāng)?shù)卣畏€(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧造成負(fù)面影響。筆者結(jié)合自身的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷，對(duì)某村財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、村級(jí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)形同虛設(shè)

《中華人民共和國村民委員會(huì)組織法》第三十二條規(guī)定，應(yīng)建立村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)村民民主理財(cái)、監(jiān)督村務(wù)公開事項(xiàng)。成員由村民或其代表推選，被推選的人應(yīng)具有財(cái)會(huì)或相關(guān)的管理知識(shí)。在審計(jì)工作中我們發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)法律規(guī)定雖然非常明確，但是在實(shí)際操作中卻“形同虛設(shè)”，如村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)并未由村民推薦產(chǎn)生，而是由村委四職干部或委員擔(dān)任，其印章卻由報(bào)賬員保管，監(jiān)督委員亦未對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行逐筆審核及簽字。這里在形式上，一方面實(shí)質(zhì)上不符合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的獨(dú)立性要求，起不到切實(shí)的監(jiān)督作用；另一方面由于相關(guān)流程及權(quán)限不合理（如報(bào)賬員保管印章，監(jiān)督人員不復(fù)核簽字等），都在形式上也使得監(jiān)督工作完全沒有展開，村務(wù)監(jiān)督失效，導(dǎo)致農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)工作混亂。

（二）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

由于缺少村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)民主監(jiān)督，村級(jí)財(cái)務(wù)收支情況掌握在村支書等少數(shù)村干部之中，村的大額經(jīng)費(fèi)支出不經(jīng)集體研究決定，費(fèi)用審批手續(xù)不嚴(yán)謹(jǐn)，報(bào)銷憑證不夠規(guī)范，有的是白條列支，有的是村干部自己領(lǐng)條自己審批，有的是重復(fù)報(bào)賬套取資金。

（三）村務(wù)公開不規(guī)范

其一是村干部民主意識(shí)不強(qiáng)、服務(wù)意識(shí)不夠；其二還是由于其傳統(tǒng)的“官本位”思想作祟，未能認(rèn)識(shí)到自身與村民的服務(wù)關(guān)系。這樣導(dǎo)致的后果是村級(jí)財(cái)務(wù)公開的內(nèi)容、形式、時(shí)間都不規(guī)范或者不完整，公開的內(nèi)容也片面、單一，不夠具體。從另一個(gè)角度講，大多數(shù)村民對(duì)自身的權(quán)利也沒有完全認(rèn)識(shí)，對(duì)于村務(wù)公開的程度、形式不夠關(guān)心。這樣則導(dǎo)致了村務(wù)公開工作完全成了“形式”與“過場”，使村民只能霧里看花，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)受到限制。

（四）工程建設(shè)監(jiān)督管理不到位

由村級(jí)建設(shè)的村組道路工程、小型水利工程、辦公室裝修工程沒有實(shí)行公開招標(biāo)程序或集體決策程序，工程未經(jīng)公示，無工程預(yù)算、決算、驗(yàn)收等資料；外購建筑材料無購銷合同和驗(yàn)收資料；材料款和工程款都是以領(lǐng)條或收據(jù)方式報(bào)銷，工程建設(shè)監(jiān)督管理隨意性大，基本上由村支書和村主任共同操作和掌控工程項(xiàng)目。

（五）超額開支征地拆遷工作經(jīng)費(fèi)

涉及征地拆遷的村委會(huì)收到上級(jí)拆遷辦撥付的拆遷工作經(jīng)費(fèi)，限額開支，主要用于征地的政策宣傳、思想動(dòng)員等相應(yīng)費(fèi)用的開支以及村組等征地工作人員的誤工補(bǔ)貼及加班費(fèi)，征地工作人員的就餐費(fèi)用。由于村干部對(duì)拆遷工作經(jīng)費(fèi)開支無預(yù)算和計(jì)劃，開支內(nèi)容的隨意性大，在沒有考勤記錄的情況下，村委會(huì)成員集體超額發(fā)放誤工費(fèi)和加班費(fèi)，村干部采用領(lǐng)條和個(gè)人餐票方式報(bào)銷大量餐費(fèi)，導(dǎo)致拆遷工作經(jīng)費(fèi)大大超過限額開支標(biāo)準(zhǔn)，擠占了村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的集體資金。

（六）違規(guī)發(fā)放坐班補(bǔ)助和誤工費(fèi)

街道辦按照上級(jí)規(guī)定對(duì)村四職干部的工資由財(cái)政統(tǒng)一打卡，其他職位干部工資待遇按照上級(jí)規(guī)定執(zhí)行。村干部工資以外的差旅費(fèi)（交通費(fèi)）、電話補(bǔ)助、節(jié)假日值班費(fèi)、其他專項(xiàng)工作補(bǔ)貼等限額報(bào)銷（除征地工作外）。村干部不得再發(fā)坐班補(bǔ)助及專項(xiàng)誤工費(fèi)。村委會(huì)因征地拆遷收到大額的拆遷補(bǔ)償款，村干部面對(duì)突如其來的大額資金，就千方百計(jì)想辦法如何使用。由于拆遷補(bǔ)償款屬于全體村民共有資產(chǎn)，向村委會(huì)全體成員發(fā)放坐班補(bǔ)助和誤工費(fèi)屬于亂支濫補(bǔ)行為，損害全體村民集體經(jīng)濟(jì)利益。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在問題的原因

（一）村級(jí)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度缺失

由于缺乏必要的內(nèi)控制度，導(dǎo)致村干部的審批權(quán)和控制權(quán)過大，未能從制度層面對(duì)村干部進(jìn)行約束，存在自批、自領(lǐng)、自用、揮霍浪費(fèi)、亂支濫補(bǔ)等情況。

（二）村干部的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)缺乏

村干部對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度缺乏學(xué)習(xí)，上級(jí)部門也未進(jìn)行經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使村干部財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)缺乏，遵守財(cái)經(jīng)制度的意識(shí)淡薄，個(gè)人權(quán)力表現(xiàn)力強(qiáng)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支不按規(guī)章辦事，不聽財(cái)務(wù)人員的意見和建議，集體資金一人支配，造成管理不規(guī)范。

（三）對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督不力

一是村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督不力。村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)沒有代表全體村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支、民主理財(cái)、村務(wù)公開等進(jìn)行監(jiān)督和落實(shí)，監(jiān)督流于形式，給少數(shù)不廉潔的村干部提供有乘之機(jī)。二是村民監(jiān)督不力。分散的家庭經(jīng)營使村民集體觀念、民主管理意識(shí)淡薄，部分村民忙于生計(jì)，不主動(dòng)參與集體事業(yè)，對(duì)村干部的違法違紀(jì)行為睜一只眼閉一只眼，放縱了村干部的違法亂紀(jì)。三是上級(jí)部門監(jiān)督不到位。由于上級(jí)部門從事農(nóng)村“三資”管理的人員越來越少，監(jiān)管空白，疏于對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查和監(jiān)督，致使村干部心存僥幸，違法亂紀(jì)的膽子越來越大。

三、加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)民主監(jiān)督管理

一是堅(jiān)持依法辦事，完善村民監(jiān)督。要從組織建設(shè)出發(fā)，由各基層人民政府負(fù)責(zé)，落實(shí)各村民監(jiān)督小組的組建，明確其成員構(gòu)成、職責(zé)與相關(guān)辦事流程，從形式上和實(shí)質(zhì)上完善村級(jí)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性。二是強(qiáng)化外部監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督遠(yuǎn)非一蹴而就，因此適時(shí)引入外部監(jiān)督也非常重

要。這里重點(diǎn)考慮以政府審計(jì)的模式，通過定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等形式對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)或重點(diǎn)收支事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)或?qū)彶椋⒍ㄆ诠紝徲?jì)結(jié)果。結(jié)合審計(jì)結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對(duì)重大違紀(jì)違規(guī)的人和事依法移送紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)依法查處，真正做到查處一個(gè)，威懾一方的作用。考慮到政府審計(jì)力量的不足，有必要時(shí)也可以通過外聘社會(huì)審計(jì)的模式開展專項(xiàng)審計(jì)工作。

（二）健全村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度

根據(jù)財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理制度》和財(cái)政部《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》并結(jié)合村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際情況，制定一套行之有效的村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人，做到規(guī)范管理，同時(shí)強(qiáng)化執(zhí)行情況的監(jiān)督。

（三）完善村務(wù)公開制度

一是要完善村務(wù)公開形式。要求各村委會(huì)將一定時(shí)期的村財(cái)務(wù)收支進(jìn)行公布。在形式上要明確公布周期，公布載體（如上網(wǎng)、張榜等），公布的同時(shí)要注明舉報(bào)或反饋方式等。二是要明確公開內(nèi)容。要求各村委會(huì)必須將所有收支、資產(chǎn)負(fù)債、工程建設(shè)、項(xiàng)目發(fā)包、集體資金、資產(chǎn)、資源使用情況逐項(xiàng)進(jìn)行公開。杜絕“選擇性公示”的做法，使村民的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)落到實(shí)處，使村民最關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題得到明白的答案，及時(shí)糾正不合理收支項(xiàng)目，消除村民對(duì)干部的疑慮，化解干群矛盾。

（四）加強(qiáng)工程建設(shè)管理

嚴(yán)格實(shí)行工程招投標(biāo)制度和集體決策制度，對(duì)擬參加村級(jí)建設(shè)項(xiàng)目的施工單位，從資質(zhì)、業(yè)績、報(bào)價(jià)等方面進(jìn)行量化評(píng)比，擇優(yōu)確定中標(biāo)施工單位，并將中標(biāo)單位的情況進(jìn)行公示，經(jīng)公示無異議后，雙方簽訂規(guī)范的建筑業(yè)施工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并將合同交上級(jí)部門備案。對(duì)建筑工程一定要按國家規(guī)定的程序進(jìn)行，先要設(shè)計(jì)、預(yù)算、招投標(biāo)，訂合同、聘請(qǐng)工程監(jiān)理，完工后，完善工程驗(yàn)收手續(xù)，按合同分期支付工程款、暫扣質(zhì)量保證金等。

（五）制定費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)

建立健全村內(nèi)事務(wù)管理制度，制定村干部報(bào)酬、誤工補(bǔ)貼、拆遷工作費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，做到費(fèi)用支出事無巨細(xì)，做到費(fèi)用支出有據(jù)可查、有章可循，規(guī)范各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性、合法性，能有效的杜絕費(fèi)用支出的隨意性。

（六）加強(qiáng)村級(jí)財(cái)經(jīng)隊(duì)伍建設(shè)

定期對(duì)村級(jí)人員進(jìn)行財(cái)經(jīng)知識(shí)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使村書記，村長、會(huì)計(jì)、出納等人員能自覺遵守財(cái)經(jīng)制度，按財(cái)經(jīng)制度辦事，明確各自的工作職責(zé)和工作范圍，不得越權(quán)違規(guī)辦理相關(guān)事務(wù)，相互之間共同監(jiān)督，互相制約。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高村級(jí)人員的財(cái)務(wù)管理能力，依法依規(guī)管理村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)。

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（作者單位：重慶通冠會(huì)計(jì)師事務(wù)所）