張珺

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)活動的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)活動管理中的作用日益增強，企業(yè)都希望通過內(nèi)部審計的職能來解決公司管理存在的風(fēng)險和問題、促進(jìn)企業(yè)管理制度的完善。在這樣的情況下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制就顯得極為重要。該文闡述了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀與不足，以及針對這些問題提出的解決意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 必要性 現(xiàn)狀 問題 解決途徑

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）05（c）-0135-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)相對快速的發(fā)展，審計改變了我國經(jīng)濟(jì)的主體組織結(jié)構(gòu)。我們可以這么理解，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)已經(jīng)對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)格局提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從這個角度出發(fā)，新時期內(nèi)部審計工作有了顯著的變化。眾所周知。內(nèi)部審計工作是為了給企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的，如果要想為管理者進(jìn)一步提升管理水平，加強審計工作功效的進(jìn)一步發(fā)揮就要從實際出發(fā)提升內(nèi)部工作的質(zhì)量。在筆者的觀點里，新時期深入研究企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理有著非常重要的現(xiàn)實意義。

1 內(nèi)部審計工作的有其特殊性和獨有的工作性質(zhì)

這些性質(zhì)都從根本上行絕了我們必須要進(jìn)一步加強對其的質(zhì)量控制策略。相關(guān)統(tǒng)計資料顯示，內(nèi)部審計工作的基本特點是獨立性和客觀性。下面深入分析下這兩個特點。首先來說獨立性的特點。所謂的獨立性其實指的是關(guān)于內(nèi)部的獨立性的存在。獨立性是對內(nèi)部審計所處的環(huán)境狀態(tài)的一種要求，它要求內(nèi)部機(jī)構(gòu)在選擇審計項目或者是在確定審計范圍的時候應(yīng)當(dāng)使得程序和結(jié)果相互之間保持獨立，不能互相干擾；而對于客觀性來說，指的是內(nèi)部審計人員在我們實際進(jìn)行內(nèi)部審計工作的時候應(yīng)當(dāng)要用事實作為依據(jù)，進(jìn)一步保持公正的狀態(tài)。在筆者看來，所謂的獨立性和客觀性是我們新時期內(nèi)部審計工作開展的先決條件，這也是我們實現(xiàn)審計目標(biāo)的必要性保障所在。

在筆者看來，我國現(xiàn)行的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》都對企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)一步提出了相應(yīng)的要求。從目前來看，企業(yè)內(nèi)部審計工作與其他類型的經(jīng)濟(jì)活動有共同點，這就是都嚴(yán)格受到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及國家標(biāo)準(zhǔn)的約束。從這個角度出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部審計工作就應(yīng)當(dāng)從提升自身職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德規(guī)范出發(fā)，具體來說，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步制定相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。在我們執(zhí)行《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的時候也應(yīng)當(dāng)以規(guī)范化、科學(xué)化以及統(tǒng)一化為具體目標(biāo)，使其能夠得到更好的發(fā)展。

2 目前內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀與不足

現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作依然開展了大量具有相當(dāng)成效的工作，這也在很大程度上使得我國內(nèi)部審計質(zhì)量工作有了明顯的進(jìn)步和發(fā)展。然而，就筆者做過的大量走訪調(diào)查研究顯示，我國內(nèi)部審計質(zhì)量總體水平有限，這已然成為了制約我國內(nèi)部審計工作開展的重要瓶頸所在。在筆者看來，就總體情況而言，我國內(nèi)部審計工作仍然受到質(zhì)量等關(guān)鍵性因素的影響，具體存在以下幾個方面的不足。

2.1 關(guān)于現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)計不到位的實際情況

相關(guān)統(tǒng)計資料進(jìn)一步顯示，我國已然在很多大中型企業(yè)和集團(tuán)中設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)。然而，就從一些事業(yè)單位和中小型企業(yè)的具體設(shè)置上來看，內(nèi)部審計工作開展得還是不夠健全，更沒有形成專業(yè)的內(nèi)部審計統(tǒng)計制度和必要的執(zhí)行規(guī)范。另外，從企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位來看，目前仍然隸屬于企業(yè)內(nèi)的財務(wù)部門，這樣其對于財務(wù)的檢查就流于形式了，往往都會混同于企業(yè)內(nèi)部的調(diào)查，缺乏真正到位的設(shè)置。

從目前來看，企業(yè)內(nèi)部審計工作雖然形成了一些行業(yè)的基本準(zhǔn)則和體系規(guī)范。然而，從目前來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)上不明確，工作規(guī)劃也帶有很大的隨意性和盲目性。這就導(dǎo)致我國現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計方案都存在理論脫離實際、可操作性和指導(dǎo)性不強的問題。另外，筆者在這里還要進(jìn)一步強調(diào)的是，我國現(xiàn)有審計調(diào)查工作開展不夠徹底，一些在取證和編制等方面工作都缺乏相對嚴(yán)格的規(guī)范和質(zhì)量，一些要點問題根本沒有得到徹底的審查，審計工作提出的意見也缺乏針對性和可行性。

2.2 關(guān)于現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員職業(yè)素養(yǎng)相對較低，計算機(jī)水平低下的現(xiàn)狀

相關(guān)調(diào)查研究資料進(jìn)一步顯示，現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部審計人員大都由企業(yè)的會計人員轉(zhuǎn)崗得來。更有甚者，很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員處于兼職的狀態(tài)，還有很多企業(yè)對于被審計的單位財務(wù)狀況不夠了解，只是進(jìn)行簡單的賬面審計工作而忽略了對賬外內(nèi)容的審計。這就在很大程度上導(dǎo)致了審計工作流于形式，很難起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計人員還是用傳統(tǒng)的審計方法進(jìn)行審計，隨著計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的不斷普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境正逐漸由手工環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C(jī)環(huán)境，隨即也產(chǎn)生了利用計算機(jī)輔助審計軟件等工具實施的一些新的審計技術(shù)方法。

2.3 關(guān)于現(xiàn)有內(nèi)部審計人員對審計質(zhì)量缺乏有效的控制手段

事實上，由于在很大程度上缺少對審計工作全方位的控制，使得審計人員很難按照企業(yè)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和企業(yè)制度以及審計方案來操作。這也使得內(nèi)部審計程序?qū)嵤┍容^困難，還會出現(xiàn)很多漏審的現(xiàn)象，以至于導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部人員溝通渠道發(fā)生不通暢的現(xiàn)象。

2.4 關(guān)于現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計沒有設(shè)立分級督導(dǎo)的制度

事實上，內(nèi)部審計工作充滿了秩序性和體系性。從這個角度出發(fā)，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步建立相應(yīng)的分級督導(dǎo)制度，使得整個審計工作可以有秩序進(jìn)行審核。然而，就目前我國很多企事業(yè)單位來看，內(nèi)部審計人員由于受到編制等因素的影響，很多時候分級督導(dǎo)制度只是停留在口頭之上。一些單位中，內(nèi)部審計工作甚至是處于只是檢查別人，而沒有被別人檢查的狀態(tài)。這樣真空式的設(shè)計，也在很大程度上影響了內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

3 通過對目前內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀與不足的分析，我們應(yīng)該從以下幾方面提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量控制

3.1 設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

要實現(xiàn)內(nèi)部審計對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督、檢查、評價功能，應(yīng)確立內(nèi)部審計在組織架構(gòu)中的地位。一般來說，組織地位越高，獨立性越強，所起的監(jiān)督作用越大。

3.2 加強制定內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范

制度是規(guī)范的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門要對審計質(zhì)量進(jìn)行控制與加強，合適的制度是十分重要的，對于內(nèi)部審計部門來說，可以通過內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、三級復(fù)核制度、內(nèi)、外部檢查制度等方面來加強制度建設(shè)。

3.3 提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和素質(zhì)水平

職業(yè)道德是內(nèi)部審計人員職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及主要責(zé)任的總稱。應(yīng)提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范的自律性。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的優(yōu)劣對審計質(zhì)量也起著非常重要的作用，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)通過各種途徑，加強內(nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)性，進(jìn)行績效考核，提高審計質(zhì)量。

3.4 嚴(yán)格按審計程序?qū)嵤﹥?nèi)部審計

嚴(yán)格的審計程序是審計質(zhì)量保證，在審計項目執(zhí)行的事前和事中都有很多關(guān)鍵的環(huán)節(jié)需要控制，使審計質(zhì)量得到保障。

以下幾方面在項目實施過程中應(yīng)該引起內(nèi)部審計人員的注意：（1）及時修訂審計方案。內(nèi)部審計人員在審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)該根據(jù)實際遇到的情況及時修訂工作方案，以便更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)。（2）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。內(nèi)部審計人員應(yīng)通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全和有效，來揭露被審計單位內(nèi)部可能存在的風(fēng)險和舞弊行為，以確定今后審計工作重點和難點。

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