李寧　陰鋼

摘 要 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的獎(jiǎng)懲和選用有著密切的關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中，任何意見(jiàn)都有可能產(chǎn)生極大的影響，任何錯(cuò)誤都可能使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，從事審計(jì)工作的人員具有非常大的責(zé)任，同時(shí)審計(jì)過(guò)程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，本文從國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因入手，深入分析防范國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，希望能為審計(jì)人員提供有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

目前，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效地維護(hù)了我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，起到了非常重要的作用。與企業(yè)審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著較為特殊的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)果會(huì)受到多種因素的影響。為確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效性和正確性，應(yīng)當(dāng)從規(guī)范財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提升審計(jì)質(zhì)量和水平入手，最大限度的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

（一）審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

伴隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式等方面都發(fā)生了很大變化，企業(yè)采取跨行業(yè)、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的方式，實(shí)現(xiàn)資源的重組和整合，進(jìn)行聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容更加復(fù)雜；在國(guó)有企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，而且還將審計(jì)結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理責(zé)任相掛鉤，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接責(zé)任和主管責(zé)任，并要求落實(shí)到個(gè)人。由此導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)。

（二）審計(jì)規(guī)范的缺失

審計(jì)準(zhǔn)則是開(kāi)展審計(jì)工作的尺度和規(guī)范，是指導(dǎo)審計(jì)行為，考核審計(jì)人員工作質(zhì)量、評(píng)價(jià)審計(jì)工作成績(jī)的標(biāo)桿，對(duì)于樹(shù)立嚴(yán)格的審計(jì)權(quán)威，確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確有著非常重要的作用。但就目前而言，我國(guó)還沒(méi)有國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、操作規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)文書(shū)都存在不規(guī)范的情況。例如，在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中存在審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)不充分就進(jìn)行評(píng)價(jià)，超越審計(jì)職權(quán)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)的表述不準(zhǔn)確、不規(guī)范等多種情況。這些情況的存在在一定程度上影響了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，更加增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)對(duì)象的隱蔽性

隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷發(fā)展，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員為了企業(yè)或者個(gè)人的利益，在會(huì)計(jì)賬目上做文章，弄虛作假、上下串通，不好好配合審計(jì)工作，提供的審計(jì)資料存在不全面或者不真實(shí)的情況，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了很大的障礙，導(dǎo)致審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)和了解被審計(jì)企業(yè)中存在的問(wèn)題，進(jìn)而作出不充分甚至錯(cuò)誤的結(jié)論和判斷。與此同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化多樣、環(huán)境復(fù)雜，很多因素都具有不確定性，同時(shí)現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有評(píng)價(jià)依據(jù)和操作規(guī)程等，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任很難明確的界定，提高了審計(jì)人員出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)環(huán)境的影響

一是很多國(guó)有企業(yè)盡管在形式上實(shí)行了公司制改造，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，增設(shè)了審計(jì)、紀(jì)委等監(jiān)督部門(mén)。但是，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多都是在企業(yè)總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，進(jìn)行的，而目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部還存在著家長(zhǎng)式或者官僚式管理的工作作風(fēng)，這種工作環(huán)境必然會(huì)影響到審計(jì)工作監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。二是有些國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不夠重視，沒(méi)能充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，不能有效的利用審計(jì)結(jié)果。這在很大程度上挫傷了審計(jì)人員的工作積極性，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式，只是走走過(guò)場(chǎng)，擺擺形式，很難起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）改進(jìn)審計(jì)手段

目前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在在審計(jì)工作的復(fù)雜性與審計(jì)手段的局限性之間的矛盾。同時(shí)，審計(jì)手段是否科學(xué)對(duì)于審計(jì)結(jié)果的有效性也具有非常重要的影響。因此，審計(jì)人員要改進(jìn)審計(jì)工作手段，不斷拓寬審計(jì)資料的來(lái)源，要積極尋找資料來(lái)源，利用有獎(jiǎng)舉報(bào)以及深入走訪等多種方式廣泛收集相關(guān)資料，明確審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)，進(jìn)而有效降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效利用，對(duì)往年的審計(jì)檔案和財(cái)政收支記錄進(jìn)行充分調(diào)查和查閱，對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的廉潔程度進(jìn)行判斷，最大限度地降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立審計(jì)承諾制度

在開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，應(yīng)讓被審計(jì)企業(yè)對(duì)提供的材料完整性、真實(shí)性進(jìn)行書(shū)面保證，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確。審計(jì)部門(mén)在處理審計(jì)結(jié)果或者審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性以及在廉政紀(jì)律做出承諾。這樣不但可以提高審計(jì)質(zhì)量，有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能保護(hù)審計(jì)工作人員，減少審計(jì)工作人員承擔(dān)的責(zé)任。

（三）規(guī)范審計(jì)程序

在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，要規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容。例如，在審計(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)當(dāng)明確國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、表達(dá)方式以及評(píng)價(jià)用語(yǔ)等，這樣才可以規(guī)范審計(jì)的過(guò)程、統(tǒng)一審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)的質(zhì)量，有效防范審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性和重要性，增強(qiáng)審計(jì)工作的使命感和責(zé)任感。目前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，在這樣的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)要重視對(duì)審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，不斷提高對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)水平、思想覺(jué)悟及職業(yè)道德水平，鍛造一支業(yè)務(wù)技術(shù)精湛、政治素質(zhì)過(guò)硬、工作能力超強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，保證全面完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)人員也要增強(qiáng)對(duì)學(xué)習(xí)重要性的認(rèn)識(shí)，努力更新審計(jì)知識(shí)，不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，逐步提高自身的道德水平和綜合審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)能力，在工作中要具備與審計(jì)工作相協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識(shí)，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的具體要求，以及謹(jǐn)慎、廉潔的工作作風(fēng)，在工作中做到事實(shí)就是，精益求精，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，公正客觀的對(duì)審計(jì)工作提出意見(jiàn)和建議，科學(xué)的做出審計(jì)評(píng)價(jià)，為國(guó)有企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、高效、誠(chéng)實(shí)的服務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的情況下，法制化建設(shè)不斷加強(qiáng)，改革開(kāi)放的力度不斷增加，我國(guó)的法治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可完全避免的。因此，在國(guó)有企業(yè)中各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部以及企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)使命感和責(zé)任感，提高服務(wù)意識(shí)和政治意識(shí)。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員一定要嚴(yán)格按照法律規(guī)定，公正客觀的開(kāi)展審計(jì)工作，誠(chéng)實(shí)的為國(guó)有企業(yè)服務(wù)，不斷提升國(guó)有企業(yè)的審計(jì)水平，有效減少或者避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為航天動(dòng)力技術(shù)研究院）

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